非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理，適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，換入資產(chǎn)的入賬成本的確定，分為以公允價值為基礎(chǔ)和以賬面價值為基礎(chǔ)兩種方式。

非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資等，貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等。

需要注意企業(yè)以存貨換取其他非貨幣性資產(chǎn)，換出存貨的企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理不適用第7號準則——非貨幣性資產(chǎn)交換，而是適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》，這種情況后續(xù)單獨一篇文章講解。

以公允價值為基礎(chǔ)計量

非貨幣性資產(chǎn)交換需要同時滿足兩個條件，才可以適用以公允價值為基礎(chǔ)進行會計處理，一是該交換具有商業(yè)實質(zhì)（換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面存在顯著差異或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比重大，簡單理解為雙方均認為換入的資產(chǎn)比換出的資產(chǎn)對自己企業(yè)更有利），二是換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，采購購買法思路，換入資產(chǎn)的入賬成本自然為我為獲得換入資產(chǎn)所付出的代價，付出的代價為換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的含稅補價（減去收取的補價）加上銷項稅額（換出資產(chǎn)對應(yīng)）減去可抵扣的進項稅額（換入資產(chǎn)取得）再加上相關(guān)稅費。

即換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值 增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額 支付的含稅補價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費

含稅補價在增值稅單獨結(jié)算的情況下，收取的補價包含銷項稅額，支付的含稅補價包括進項稅額，含增值稅的補價在以上計算公司中與銷項稅額與進項稅額相互抵減，抵減之后為真正的補價，投入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值 支付補價的公允價值（-收到補價的公允價值） 應(yīng)支付的相關(guān)稅費

舉例：甲公司以賬面原值為100萬，累計攤銷10萬，市場公允價值為80萬的專利權(quán)，換取乙公司一臺機械設(shè)備，該機械設(shè)備賬面原值為200萬，已經(jīng)計提折舊80萬，市場公允價值為90萬，甲公司支付乙公司含稅價款為16.9萬，增值稅單獨結(jié)算，甲乙均為一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票。

甲公司換出無形資產(chǎn)需要確認銷項稅額為：80×6%=4.8萬；

甲公司取得設(shè)備進項稅額為：90×13%=11.7萬

甲公司設(shè)備的入賬成本=80 4.8-11.7 16.9=90萬

甲公司會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 90

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11.7

累計攤銷 10

資產(chǎn)處置損益 10

貸：無形資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.8

銀行存款 16.9

經(jīng)過判斷，若交換為等值交換，則換入資產(chǎn)的入賬成本即為換入資產(chǎn)的公允價值，以上交換，我們可以計算下，對于甲公司而言，換出資產(chǎn)無形資產(chǎn)的稅后價值為：80 16.9 4.8=101.7萬，乙公司換出資產(chǎn)機械設(shè)備的稅后價值為：90 11.7=101.7萬元，兩者屬于等值交換。(www.ws46.com)

換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額，根據(jù)換出資產(chǎn)的性質(zhì)，計入相關(guān)科目，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計入“資產(chǎn)處置損益”，長期股權(quán)投資計入“投資收益”，投資性房地產(chǎn)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算。

若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，則以換入資產(chǎn)的公允價值進行確認換入資產(chǎn)的入賬成本，換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)的公允價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費

換出資產(chǎn)的處置損益，通過倒擠的方法確認。

以賬面價值為基礎(chǔ)確認

若交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或則雖然具有商業(yè)實質(zhì)但是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，則適用以賬面價值為基礎(chǔ)進行賬務(wù)處理，此時換出資產(chǎn)不確認處置損益。

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值 增值稅銷項稅額-可抵扣進項稅額 支付的補價（-收到的補價） 應(yīng)支付的相關(guān)稅費