以前年度損益調(diào)整屬于損益類科目，主要用來核算涉及追溯調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。以前年度損益調(diào)整借方表示調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損以及由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用；貸方表示調(diào)整增加以前年度的利潤或減少以前年度的虧損以及由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用。

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，追溯調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)時(shí)，才會(huì)使用到“以前年度損益調(diào)整”科目。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算不追溯到以前期間，直接計(jì)入當(dāng)前期間，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未有“以前年度損益調(diào)整”科目。

“以前年度損益調(diào)整”科目原則上也屬于損益類科目，只是核算內(nèi)容為調(diào)整的屬于以前年度的損益事項(xiàng)，假設(shè)相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生在當(dāng)期，則通過當(dāng)期損益類科目核算，即通過“以前年度損益調(diào)整”科目代替了當(dāng)期損益類科目，當(dāng)期損益類科目包括成本費(fèi)用類科目以及收入類科目，成本費(fèi)用類科目，借方表示成本費(fèi)用的增加，貸方表示成本費(fèi)用的減少；收入類科目貸方表示收入的增加，借方表示收入的減少，成本費(fèi)用與收入的差額構(gòu)成了利潤，兩類科目期末均結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，本年利潤為借方表示企業(yè)虧損，本年利潤為貸方余額表示企業(yè)盈利。

“以前年度損益調(diào)整”科目代替相關(guān)損益類科目，表示以前年度的損益，借方則表示以前年度利潤的減少（或虧損的增加）；貸方則表示以前年度利潤的增加（或虧損的減少）。

“以前年度損益調(diào)整”直接結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”，不通過“本年利潤”，所以不會(huì)影響當(dāng)期的損益，也不會(huì)在本期利潤表中體現(xiàn)，會(huì)體現(xiàn)在本期資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”和“盈余公積”的期初余額中。

舉例：

企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度少計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)10萬元，本期通過“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整的相關(guān)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 10

貸：累計(jì)攤銷 10

調(diào)整對(duì)以前年度所得稅費(fèi)用的影響（稅率為25%）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 2.5

貸：以前年度損益調(diào)整 2.5

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：利潤分配——未分配利潤 6.75

盈余公積——法定盈余公積 0.75www.ws46.com

貸：以前年度損益調(diào)整 0.75

財(cái)務(wù)報(bào)表上，若發(fā)現(xiàn)少計(jì)提事項(xiàng)時(shí)，上期財(cái)務(wù)報(bào)表已對(duì)外報(bào)出，則需要調(diào)整本期資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，未分配利潤調(diào)減6.75萬，盈余公積調(diào)減0.75萬，應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)減2.5萬。