減免所得稅額是指納稅人按稅收規定享受減免稅優惠政策實際減免企業所得稅額，如納稅人符合小型微利企業的要求享受普惠減免稅優惠政策，國家重點扶持的高新技術企業、技術先進型企業稅率減按15%征收的優惠，符合條件的軟件企業的減免稅優惠等。那么減免所得稅額如何計算呢？

企業進行所得稅匯算清繳時，《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》A100000表中的“減免所得稅額”等于A107040《減免所得稅優惠明細表》第33行的“合計”金額。

企業在計算減免所得稅額時，需要先羅列出企業符合享受哪些減免所得稅的優惠政策，進行匯算清繳時，注意先填明細表，以主表第26行“減免所得稅額”為例，填寫這一行的數據，先填A107040《減免所得稅明細表》；要想填寫《減免所得稅優惠明細表》，先填寫每一行優惠政策對應的明細表，比如填寫第9行“線寬小于0.25微米的集成電路生產企業減免企業所得稅”、第10行“投資額超過80億元的集成電路生產企業減免企業所得稅”等軟件和集成電路企業享受的減免所得稅額優惠需要先填A107042《軟件、集成電路企業優惠情況及明細表》。

符合條件的小型微利企業減免所得稅額

小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按照20%計算繳納企業所得稅；年應納稅所得額超過100萬元不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額。

注意，這里的應納稅所得額=納稅調整后所得-所得減免-彌補以前年度虧損-抵扣應納稅所得額

納稅調整后的所得是指，在會計利潤總額的基礎上，加上納稅調整增加額減去納稅調整調減額減去免稅收入、減計收入以及加計扣除后的金額，應納稅所得額對應主表A100000第23行“應納稅所得額”。(www.ws46.cOm)

應納稅所得額不超過100萬的，減免稅額=應納稅所得額×（25%-12.5%×20%）=22.5%×應納稅所得額；

應納稅所得額超過100萬，不超過300萬的，減免稅額=100×（25%-12.5%×20%） （應納稅所得額-100）×（25%-50%×20%）=22.5 15%×應納稅所得額-15=15%×應納稅所得額 7.5

納稅人享受的其他減免所得稅優惠政策，比如技術先進型服務企業（服務外包類）減按15%的稅率征收企業所得稅，減免稅額=應納稅所得額×（25%-15%）=10%×應納稅所得額。

減免稅額=應納稅所得額×25%-享受各減免稅政策實際應納所得稅額

需要注意納稅人同時享受優惠稅率和所得項目減半情形下，會涉及所得已經減半，而通過優惠稅率計算應納稅額時，造成減半所得疊加享受優惠（實際減免稅額超過減半政策），則需要對疊加部分稅額進行調整。

企業從事農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護及節能節水項目、符合條件的技術轉讓、集成電路生產項目、其他專項優惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業、高新技術企業、技術先進型服務企業、集成電路生產企業、重點軟件企業和重點集成電路設計企業等優惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優惠稅率減半疊加享受減免稅優惠部分，應對該部分金額進行調整。

A=需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額

B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]

實際疊加部分減免稅額為為A和B的孰小值。

舉例：

某花卉養殖企業（符合小型微利企業的要求），2021年納稅調整后所得為500萬，其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得為200萬元，符合所得免稅的林木種植項目所得100萬，彌補上年度虧損為100萬。

則所得減免為=林木免稅100 花卉減半200×50%=200萬

應納稅所得額=納稅調整后所得500-所得減免200-彌補以前年度虧損100=200萬；

應納所得稅額=200×25%=50萬；

享受小微企業減免稅額=100×（25%-12.5%×20%） （200-100）×（25%-50%×20%）=22.5 15=37.5萬=需要進行疊加調整的減免稅額

A=37.5萬；

B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]=37.5×[（200×50%÷（500-200）]=12.5萬

減免稅額=減免稅額之和-項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠稅額

疊加部分減免稅額為12.5萬，應納稅額=應納所得稅額-減免稅額=50-（37.5-12.5）=25萬。