小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，季度銷售額不超過45萬元（以月度納稅的，月度銷售額不超過15萬元）的，免征增值稅。如果小規模納稅人季度開票超過45萬元，應如何納稅，還可以享受免稅優惠政策嗎？

季度開票額（包括開具專票以及開具普票對應的數額合計）超過45萬元的，應正常納稅，開具普票金額以及開具專票金額全額納稅。

根據應稅銷售行為適用的征收率，計算繳納增值稅。

應納增值稅稅額=不含稅銷售額×適用征收率=含稅銷售額÷（1 征收率）×征收率

征收率根據應稅銷售行為分為3%（疫情期間3%減按1%征收優惠于2021年12月31日到期，是否延期，關注后續稅務機關通知）和5%。

季度開票超過45萬元，仍然可以享受免稅政策的2種情形

根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局2021年第5號）文規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計季度銷售額超過45萬（以月度申報的，月銷售額超過15萬），但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未達到45萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

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即小規模納稅人季度合計開票金額超過45萬元，但扣除銷售的不動產之后的銷售額不超過45萬元，此時針對企業銷售貨物、勞務、服務以及無形資產開具普票的部分，可以享受免征增值稅的優惠，開具專票的部分正常納稅（保證抵扣鏈條的完整性，開具專票的部分，采購方作為進項稅額抵扣了增值稅，如果小規模供應商不繳納相應的稅款，則相當于國家承擔了相應的稅款，小規模納稅人開具增值稅專用發票，均需要正常納稅）。對于銷售的不動產則正常納稅即可。

舉例：

某小規模納稅人2021年第3季度，發生增值稅應稅銷售行為，合計開票金額為105萬，其中銷售不動產開票金額為70萬，銷售貨物中20萬開具的普票，15萬開具的增值稅專用發票，該小規模納稅人需要繳納多少增值稅呢？

扣除銷售不動產后的銷售額為105-70=35萬，不超過45萬元，對于銷售貨物開具普票部分依然可以享受免稅政策，合計應納增值稅稅額=70×5% 15×1%=3.65萬。

另外，適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否享受免征增值稅的政策。

比如某勞務派遣公司（小規模納稅人），采用差額征收方式繳納增值稅，第3季度收取用人單位支付的全部價款及價外費用為100萬（全額開具了普票），代用人單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理的社保費用為70萬。該小規模納稅人雖季度開票金額超過100萬，但是適用差額征稅的，以收取的全部價款及價外費用扣除代為支付的工資、福利社保等的余額確定是否符合免稅條件，100-70=30萬，不超過季度45萬可以享受免征增值稅的優惠。