實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)銷(xiāo)售商品的同時(shí)，還會(huì)涉及提供與商品相關(guān)的服務(wù)，比如企業(yè)銷(xiāo)售電梯的同時(shí)，提供安裝服務(wù)，銷(xiāo)售冰箱、空調(diào)等電器的同時(shí)提供上門(mén)安裝服務(wù)、清理服務(wù)；銷(xiāo)售木質(zhì)地板的同時(shí)，提供安裝以及為期X年的保養(yǎng)服務(wù)等。在增值稅方面，銷(xiāo)售商品和銷(xiāo)售服務(wù)稅率是不同的，但是如果處理不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致多交冤枉稅。

混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的區(qū)別

在談如何節(jié)稅前，我們先要某明白混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的區(qū)別。

混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物有涉及服務(wù)（同時(shí)存在），對(duì)于以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或銷(xiāo)售為主的納稅人，混合銷(xiāo)售行為適用稅率需要從高處理，即貨物和服務(wù)都要按照13%的稅率繳納增值稅；當(dāng)然對(duì)于以從事服務(wù)為主的納稅人，按照其主業(yè)，混合銷(xiāo)售行為的稅率為6%。

兼營(yíng)行為是指企業(yè)從事的多項(xiàng)行為，涉及到不同的稅率或則征收率。對(duì)于兼營(yíng)行為，適用不同稅率或征收率的行為，企業(yè)要分開(kāi)核算，否則從高適用稅率或征收率。

貨物和服務(wù)并存時(shí)如何籌劃

對(duì)于生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供服務(wù)，如何籌劃呢？把混合銷(xiāo)售行為變?yōu)榧鏍I(yíng)行為。主要從三個(gè)方面處理：①將銷(xiāo)售貨物和提供服務(wù)分別核算；②合同約定上明確貨物款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)的具體數(shù)額；③開(kāi)票上，銷(xiāo)售貨物開(kāi)具13%的增值稅發(fā)票，服務(wù)開(kāi)具6%的發(fā)票。

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銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)籌劃案例

比如甲電梯生產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，2021年2月份接到一個(gè)項(xiàng)目，合同約定電梯加安裝費(fèi)總價(jià)是500萬(wàn)（不含稅），具體合同如何約定更劃算呢？

合同中明確銷(xiāo)售電梯總價(jià)400萬(wàn)，電梯安裝服務(wù)100萬(wàn)，同時(shí)甲公司在開(kāi)票的時(shí)候，電梯開(kāi)具13%的專(zhuān)票，電梯安裝服務(wù)開(kāi)具3%征收率的普票，因?yàn)榘惭b服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。當(dāng)然會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理上也需要將銷(xiāo)售電梯和提供安裝服務(wù)分別進(jìn)行核算。

這樣處理后，變混合銷(xiāo)售行為為兼營(yíng)行為，假設(shè)與之匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額，400萬(wàn)的銷(xiāo)售額完全可以抵扣；可以節(jié)約增值稅100*（13%-3%）=10萬(wàn)元；可以節(jié)約附加稅10*12%=1.2萬(wàn)元，總節(jié)稅金額約為11.2萬(wàn)元。

對(duì)于生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)混合銷(xiāo)售進(jìn)行分別核算變?yōu)榧鏍I(yíng)銷(xiāo)售，可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是對(duì)于服務(wù)業(yè)就相反了，與兼營(yíng)行為相比，混合銷(xiāo)售反而更節(jié)稅，所以不同的行業(yè)，節(jié)稅方案并不能完全套用。