采用預(yù)收款方式進(jìn)行銷售，收到預(yù)收款時(shí)，賬務(wù)上先計(jì)入到“預(yù)收賬款”，等滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)，才可以將預(yù)收賬款確認(rèn)為收入，即企業(yè)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，取得相關(guān)商品控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”），對(duì)收入的確認(rèn)分為五步法，第一步識(shí)別合同，第二部識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)，第三步確定交易價(jià)格，第四步將交易價(jià)格分配至每一單項(xiàng)履約義務(wù)，第五步確認(rèn)收入。

新收入準(zhǔn)則引入“合同負(fù)責(zé)”科目，若企業(yè)與客戶已經(jīng)簽訂了合同，產(chǎn)生了合同履約義務(wù)，則通過“合同負(fù)責(zé)”來核算，合同負(fù)責(zé)不強(qiáng)調(diào)是否提前收取了款項(xiàng)；而“預(yù)收賬款”不以合同履約義務(wù)為前提，而以收到款項(xiàng)為前提，即在沒有產(chǎn)生履約義務(wù)的情況下，提前收取的款項(xiàng)才通過“預(yù)收賬款”核算。

企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款(www.Ws46.com)

貸：預(yù)收賬款

根據(jù)收入的五步法確認(rèn)原則，等到企業(yè)履行履約義務(wù)，客戶取得相關(guān)商品（貨物以及勞務(wù)、服務(wù)）的控制權(quán)時(shí)，再賬面確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

需要注意，賬務(wù)處理上，收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)和增值稅納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)并非完全一致，若收取預(yù)收款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則在確認(rèn)“預(yù)收賬款”時(shí)，賬面上就需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，確認(rèn)收入，這里需要同時(shí)滿足4個(gè)條件：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒有保留通過與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售商品實(shí)際控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

對(duì)于合同中包含多個(gè)履約義務(wù)的，需要在履行了合同中的某一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，即商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，就確認(rèn)該項(xiàng)履約義務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)需要判斷履約義務(wù)是在某一時(shí)間履行的履約義務(wù)，還是在某一時(shí)間點(diǎn)履行的履約義務(wù)。在某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)，滿足以下條件：①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（比如保潔服務(wù)）；②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中的在建的商品（比如在客戶場(chǎng)地上建造辦公大樓）；③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（比如按照客戶要求建造資產(chǎn)）。

對(duì)于先收取預(yù)收款形式對(duì)外銷售的，屬于在某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)，需要按照合同履約進(jìn)度，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；某一時(shí)間段履行的履約義務(wù)以外的，均屬于在某一時(shí)間點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。