企業(yè)所得稅匯算清繳工作與3月1日開始至5月31日截止，財(cái)務(wù)人員在辦理匯算清繳時(shí)，比較頭疼的問(wèn)題就是各類費(fèi)用的扣除，因?yàn)樯婕暗娇鄢龢?biāo)準(zhǔn)，需要填列各種納稅調(diào)整明細(xì)表。百科網(wǎng)為大家整理了常見各種費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)以及需要填列的表單。

1、職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)扣除限額：不超過(guò)工資薪金總額的14%部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。

拿實(shí)際發(fā)生額與扣除限額比較，實(shí)際發(fā)生額不超過(guò)扣除限額的，據(jù)實(shí)扣除；實(shí)際發(fā)生額超過(guò)扣除限額的，按照扣除限額稅前扣除，實(shí)際發(fā)生額大于扣除限額的部分，做納稅調(diào)增處理。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額：不超過(guò)工資薪金總額的2%部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。

3、職工教育經(jīng)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：不超過(guò)工資薪金總額的8%部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

特殊情況：

符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)中國(guó)的職工培訓(xùn)費(fèi)單獨(dú)核算的可以按實(shí)際發(fā)生額全額稅前扣除。

核力發(fā)電企業(yè)培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用（注意要單獨(dú)核算），可以作為企業(yè)的發(fā)電成本稅前扣除。

航空企業(yè)發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)員訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本稅前扣除。(www.ws46.cOm)

以上三項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算扣除限額的依據(jù)均為工資薪金總額，這里的工資薪金總額是指合理的，實(shí)際發(fā)放的工資薪金，企業(yè)年底計(jì)提的獎(jiǎng)金等，在匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的，均可以作為計(jì)入工資薪金總額。

特別注意勞務(wù)派遣員工的工資，應(yīng)分兩種情況處理，若按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司發(fā)放給派遣員工，則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，在稅前扣除，不計(jì)入工資薪金總額。若直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

以上三項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要填列A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》以及A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，注意先填列《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，某些數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)過(guò)入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。

4、利息費(fèi)用

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款（非關(guān)聯(lián)方）不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除；向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1，非金融企業(yè)為2：1。

向自然人借款的利息支出，分為向股東或有關(guān)聯(lián)的自然人借款，受到以上雙重限額，即受利率的限制，也受債資比本金的限制。向上述以外的內(nèi)部職工或其他人員的借款，僅受利率的限制，即不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除。

利息支出需要填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第 18 行對(duì)應(yīng)的利息支出”：第 1 列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借 款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額。第 2 列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的利息支出的金額。若第 1 列≥第 2 列，第 3 列“調(diào)增金額”填報(bào)第 1-2 列金額。若第 1 列＜第 2 列，第 4 列“調(diào)減金額” 填報(bào)第 1-2 列金額的絕對(duì)值。

5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除限額：按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，且不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五，兩者標(biāo)準(zhǔn)取其低。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，匯算清繳需要填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第 15 行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：第 1 列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。第 2 列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。第 3 列“調(diào)增金額”填報(bào)第 1-2 列金額。

6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

特殊規(guī)定：

對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的30%部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除。

以上業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額計(jì)算依據(jù)，均涉及到“當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，這里的當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入，包括當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，匯算清繳需要先填列《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)對(duì)應(yīng)欄次，再填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）對(duì)應(yīng)的第16行相應(yīng)欄次。

7、公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

年度利潤(rùn)總額是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。公益性捐贈(zèng)支出，需要通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含）以上人民政府及其部門，用于符合法律法規(guī)規(guī)定的慈善活動(dòng)，慈善事業(yè)，直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)支出，匯算清繳時(shí)需要填列《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)以及《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）對(duì)應(yīng)第17行“捐贈(zèng)支出”相應(yīng)欄次。

8、手續(xù)費(fèi)及傭金支出

保險(xiǎn)企業(yè)：與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)減去退保金后的18%（含）部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

電信企業(yè)，在委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額的5%部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

其他企業(yè)按照與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂服務(wù)協(xié)議或合同（居間合同）確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算扣除限額，超過(guò)部分不得扣除。

特殊情況：

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)，比如證券公司、期貨公司、保險(xiǎn)代理公司等，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金支出，實(shí)際屬于其營(yíng)業(yè)成本部分，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除。

對(duì)于手續(xù)費(fèi)及傭金支出，匯算清繳時(shí)，對(duì)于除保險(xiǎn)企業(yè)之外的其他企業(yè)直接填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第23行“傭金和手續(xù)費(fèi)支出” 第 1 列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的傭金和手續(xù)費(fèi)金額，第 2 列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費(fèi)支出金額，第 3 列“調(diào) 增金額”填報(bào)第 1-2 列金額，第 4 列“調(diào)減金額”不可填報(bào)。

保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)先填報(bào)《廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)對(duì)應(yīng)行次，再填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第23行。

學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅匯算清繳，可以參考曉紅老師的專欄《手把手教你企業(yè)所得稅匯算清繳》。