企業所得稅匯算清繳工作與3月1日開始至5月31日截止，財務人員在辦理匯算清繳時，比較頭疼的問題就是各類費用的扣除，因為涉及到扣除標準，需要填列各種納稅調整明細表。百科網為大家整理了常見各種費用的扣除標準以及需要填列的表單。

1、職工福利費

職工福利費扣除限額：不超過工資薪金總額的14%部分，準予扣除，超過部分不得扣除。

拿實際發生額與扣除限額比較，實際發生額不超過扣除限額的，據實扣除；實際發生額超過扣除限額的，按照扣除限額稅前扣除，實際發生額大于扣除限額的部分，做納稅調增處理。

2、工會經費

工會經費扣除限額：不超過工資薪金總額的2%部分，準予扣除，超過部分不得扣除。

3、職工教育經費

職工教育經費扣除限額：不超過工資薪金總額的8%部分，準予扣除，超過部分準予結轉以后年度扣除。

特殊情況：

符合條件的軟件企業和集成電路設計企業，職工教育經費中國的職工培訓費單獨核算的可以按實際發生額全額稅前扣除。

核力發電企業培養核電廠操縱員發生的培養費用（注意要單獨核算），可以作為企業的發電成本稅前扣除。

航空企業發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務員訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，可以作為航空企業運輸成本稅前扣除。(www.ws46.cOm)

以上三項費用，計算扣除限額的依據均為工資薪金總額，這里的工資薪金總額是指合理的，實際發放的工資薪金，企業年底計提的獎金等，在匯算清繳前實際發放的，均可以作為計入工資薪金總額。

特別注意勞務派遣員工的工資，應分兩種情況處理，若按照協議約定直接支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司發放給派遣員工，則應作為勞務費支出，在稅前扣除，不計入工資薪金總額。若直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項費用扣除的依據。

以上三項費用，企業所得稅匯算清繳時，需要填列A105050《職工薪酬支出及納稅調整明細表》以及A105000《納稅調整項目明細表》，注意先填列《職工薪酬支出及納稅調整明細表》，某些數據會自動過入《納稅調整項目明細表》。

4、利息費用

非金融企業向金融企業借款的利息支出可據實扣除；非金融企業向非金融企業借款（非關聯方）不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不得扣除；向關聯企業借款的利息支出，接受關聯方債權性投資與權益性投資比例為：金融企業為5：1，非金融企業為2：1。

向自然人借款的利息支出，分為向股東或有關聯的自然人借款，受到以上雙重限額，即受利率的限制，也受債資比本金的限制。向上述以外的內部職工或其他人員的借款，僅受利率的限制，即不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除。

利息支出需要填列《納稅調整項目明細表》（A105000）第 18 行對應的利息支出”：第 1 列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業借 款，會計核算計入當期損益的利息支出的金額。第 2 列“稅收金額”填報按照稅收規定允許稅前扣除的利息支出的金額。若第 1 列≥第 2 列，第 3 列“調增金額”填報第 1-2 列金額。若第 1 列＜第 2 列，第 4 列“調減金額” 填報第 1-2 列金額的絕對值。

5、業務招待費

業務招待費支出扣除限額：按照實際發生額的60%扣除，且不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五，兩者標準取其低。

業務招待費支出，匯算清繳需要填列《納稅調整項目明細表》（A105000）第 15 行“業務招待費支出”：第 1 列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的業務招待費金額。第 2 列“稅收金額”填報按照稅收規定允許稅前扣除 的業務招待費支出的金額。第 3 列“調增金額”填報第 1-2 列金額。

6、廣告費和業務宣傳費

廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入的15%的部分，準予扣除，超過部分，準予結轉以后年度扣除。

特殊規定：

對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入的30%部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度內結轉扣除。

煙草企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，一律不得扣除。

以上業務招待費，廣告費和業務宣傳費的扣除限額計算依據，均涉及到“當年銷售（營業）收入”，這里的當年銷售營業收入，包括當年主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入。

廣告費和業務宣傳費支出，匯算清繳需要先填列《廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》(A105060)對應欄次，再填列《納稅調整項目明細表》（A105000）對應的第16行相應欄次。

7、公益性捐贈支出

企業當年發生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%部分，準予扣除，超過部分，準予結轉以后3年內計算應納稅所得額時扣除。

年度利潤總額是指會計利潤總額。公益性捐贈支出，需要通過公益性社會組織或縣級（含）以上人民政府及其部門，用于符合法律法規規定的慈善活動，慈善事業，直接捐贈不屬于公益性捐贈，不得稅前扣除。

公益性捐贈支出，匯算清繳時需要填列《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)以及《納稅調整項目明細表》（A105000）對應第17行“捐贈支出”相應欄次。

8、手續費及傭金支出

保險企業：與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費減去退保金后的18%（含）部分，準予扣除，超過部分，準予結轉以后年度扣除。

電信企業，在委托銷售電話入網卡、電話充值卡等業務中發生的手續費傭金支出，不超過企業當年收入總額的5%部分，準予據實扣除。

其他企業按照與具有合法經營資格的中介機構或個人簽訂服務協議或合同（居間合同）確認的收入金額的5%計算扣除限額，超過部分不得扣除。

特殊情況：

從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業，比如證券公司、期貨公司、保險代理公司等，其為取得該類收入而實際發生的手續費傭金支出，實際屬于其營業成本部分，準予全額據實扣除。

對于手續費及傭金支出，匯算清繳時，對于除保險企業之外的其他企業直接填報《納稅調整項目明細表》（A105000）第23行“傭金和手續費支出” 第 1 列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的傭金和手續費金額，第 2 列“稅收金額”填報按照稅收規定允許稅前扣除的傭金和手續費支出金額，第 3 列“調 增金額”填報第 1-2 列金額，第 4 列“調減金額”不可填報。

保險企業應先填報《廣告費和 業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》(A105060)對應行次，再填報《納稅調整項目明細表》（A105000）第23行。

學習企業所得稅匯算清繳，可以參考曉紅老師的專欄《手把手教你企業所得稅匯算清繳》。