企業(yè)對外銷售商品，特別是單位價值相對較高的產(chǎn)品，一般合同會附有質(zhì)量保證條款，對于此類銷售，企業(yè)在確認收入時，需要評估該質(zhì)量保證條款是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單項履約義務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照收入準(zhǔn)則進行會計處理，結(jié)合會計估計，確認為“合同負債”，否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)按照或有事項要求進行會計處理，結(jié)合會計估計，確認為“預(yù)計負債”。

回歸到實務(wù)中，如何區(qū)分質(zhì)量保證屬于單項履約義務(wù)還是預(yù)計負債呢？

我們需要區(qū)分提供的質(zhì)量保證屬于“保證類質(zhì)保”還是“服務(wù)類質(zhì)保”。保證類質(zhì)保即銷售產(chǎn)品提供質(zhì)量保證并非合同義務(wù)，是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，確保商品能夠正常使用，例如國家“三包法”的規(guī)定，這種基本是法定或行業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，此類標(biāo)準(zhǔn)是為了保護客戶避免其購買瑕疵或缺陷商品的風(fēng)險，并非為客戶提供了一項單獨的質(zhì)量保證服務(wù)。保證類質(zhì)保不能夠單獨購買，與銷售商品是同一履約義務(wù)，包含在商品中，不需要拆分。

保證類質(zhì)保應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，確認為一項負債，計入“預(yù)計負債”科目。

服務(wù)類質(zhì)保并非法律義務(wù)，而是合同義務(wù)。服務(wù)類質(zhì)保往往是為了提高服務(wù)水平，是企業(yè)額外提供的“延保服務(wù)”，有別于企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的履約義務(wù)，需要作為一項單項履約義務(wù)來核算，實際對外銷售取得的價款中，包含兩部分履約義務(wù)，一是轉(zhuǎn)讓商品，二是提供質(zhì)保服務(wù)，需要按照各自公允價值分攤合同總價款，由于質(zhì)保服務(wù)屬于在某一時間段履行的履約義務(wù)，需要在履約期內(nèi)按照履約進度確認收入的實現(xiàn)。總價款在兩項履約義務(wù)之間進行分攤時，商品對應(yīng)的確認為“主營業(yè)務(wù)收入”，服務(wù)確認為“合同負債”，隨著履約進度逐步結(jié)轉(zhuǎn)為收入。

舉例：甲公司為平板電腦生產(chǎn)和銷售企業(yè)，2023年4月1日與客戶簽訂一臺銷售合同，合同約定甲公司向客戶銷售一臺平板電腦，售價為11300元（含稅）。甲公司承諾該平板電腦售出后一年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，甲公司免費負債維修。同時甲公司還向客戶提供一項延保服務(wù)，即為在法定質(zhì)保期一年之外，延保兩年。該平板電腦和延保服務(wù)單獨售價分別為10000元（不含稅）和500元。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計在法定保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費為200元。甲公司如何賬務(wù)處理？

延期質(zhì)保作為一項單獨履約義務(wù)核算，對外銷售電腦取得11300元含稅價款時，1300元的增值稅稅額，不含稅價款需要在銷售電腦和提供延期質(zhì)保服務(wù)之間進行分攤，銷售電腦確認收入為：10000÷（10000 500）×10000=9523.8元，合同負債為：10000÷（10000 500）×500=476.2元；法定質(zhì)保200元確認為“預(yù)計負債”。具體賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9523.8

合同負債 476.2

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1300

借：銷售費用 200

貸：預(yù)計負債 200

新收入準(zhǔn)則（財會2017年22號）下，增加了“合同履約成本”“合同取得成本”“合同負債”等會計科目，賬務(wù)處理上，對收入的確認劃分為了5個步驟，引入了可變對價等相關(guān)概念，與原來的收入準(zhǔn)則存在較大的差異。為了更好掌握新收入準(zhǔn)則下，不同業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理，百科網(wǎng)為大家推薦以下書籍《新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》。