《企業(yè)會計準則第14號——收入》[（2017）22號]（以下簡稱“新收入準則”）中，新增加的“合同資產(chǎn)”“合同負責”“合同取得成本”“合同履約成本”等會計科目，那么“合同資產(chǎn)”和“合同負責”如何理解呢，具體核算什么內容，具體應用于什么場景呢？

合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝以外的其他因素。比如，企業(yè)向客戶同時銷售了兩項可明確區(qū)分的商品A和B，合同規(guī)定交付了A之后，還不能收款，只有交付了B之后才有收款權利。那么，企業(yè)在交付A商品后，尚未獲得無條件收款權，不能計入“應收賬款”，而應計入“合同資產(chǎn)”。

所以，新收入準則中新增的“合同資產(chǎn)”實際是對應收賬款科目作出的進一步增補，簡單來說，“應收賬款”代表企業(yè)擁有的，無條件（僅取決于時間流逝）收款權利，而“合同資產(chǎn)”也代表收款權利，但是這種收款權利還取決于時間流逝以外的其他條件，即這種應收的款項不是干等著就能收款，還需要干其他事情才能收款。所以，從資產(chǎn)的質量上講，合同資產(chǎn)弱于應收賬款。

新收入準則，將原本由應收賬款核算的部分款項，進一步劃分，無條件收款權依然通過“應收賬款”核算，有條件收款權則通過“合同資產(chǎn)”核算，“應收賬款”僅承擔信用風險，而合同資產(chǎn)除了要承擔信用風險外，還要承擔其他風險，如履約風險。但是實務中，“合同資產(chǎn)”搶占的應收賬款核算的能力并不強，可以通過上市公司報出的財報看出，合同資產(chǎn)所占比重一般較少。

合同負責是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。合同負責是對“預收賬款”作出的進一步增補。合同負責強調合同義務，即如果企業(yè)收取客戶的款項構成待履行權利與義務的關系，那么則需要通過“合同負責”來核算，但是合同負責不強調是否提前收取了款項，產(chǎn)生了應收客戶對價的權利且尚未履行合同義務的，即使沒有收到對方支付的款項，也通過“合同負責”核算。(www.ws46.com)

預收賬款則不以是否簽訂合同，是否存在履約義務為前提，而以收到款項為前提。對于尚未簽訂合同，收取到的款項通過“預收賬款”核算，而簽訂合同之外，則需要通過“合同負責”核算。

可以看出，合同負責的核算范圍比預收賬款要大，并且合同負責搶占了原本由預收賬款核算的大部分內容，實務操作中，合同負責搶占“預收賬款”的能力要大大強于合同資產(chǎn)搶占“應收賬款”的能力。

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