實務(wù)中，企業(yè)在營銷活動中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些贈品，比如以促銷為目的、以產(chǎn)品推廣企業(yè)宣傳為目的等。那么營銷活動中的贈品，應(yīng)如何進(jìn)行財稅處理，又會涉及哪些稅務(wù)風(fēng)險呢？

營銷活動中的贈品可以分為兩種，一種是贈品屬于本企業(yè)產(chǎn)品，第二種是贈品是企業(yè)外購。

贈品屬于本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品，又分為買贈行為（有償贈送）和無償贈送。買贈行為，比如買一贈一，屬于捆綁銷售，會計賬務(wù)處理和企業(yè)所得稅處理原則一致，將總銷售金額按照各項商品公允價值比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品銷售收入。(www.ws46.coM)

增值稅方面，買贈銷售屬于實物折扣，要想按照折扣后的金額確認(rèn)銷售額，需要將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票的“金額”欄，若開在兩張發(fā)票，或?qū)⒄劭垲~填列在備注欄，則折扣額不得扣除。實際開票時，可以按照主要商品和贈品的單獨售價分別列式兩欄，然后下一欄折扣額填列為贈品的單獨售價（負(fù)數(shù)）；或則按照主要商品和贈品均打折來開具，需要計算出折扣率，第一欄填開主要商品單獨售價銷售額，第二欄填開主要商品折扣額（-單獨售價×折扣率），第三欄和第四欄填開贈品的單獨售價金額和折扣額。

即買贈行為，增值稅（開票按照折扣銷售開具）和企業(yè)所得稅均無需視同銷售處理。

存在的涉稅風(fēng)險點在增值稅發(fā)票的開具上，若沒有開具在同一張發(fā)票上作成折扣銷售處理，實物折扣部分則需要視同銷售。

比如某商場（一般納稅人）買筆記本電腦送鼠標(biāo)，假設(shè)筆記本單獨售價為5000元，鼠標(biāo)單獨售價為100元，銷售總價款為5000元，不含稅總售價為5000÷（1 13%）=4424.8元；筆記本確認(rèn)收入金額為4424.8×（5000÷5100）=4338元；鼠標(biāo)確認(rèn)收入金額為4424.8×（100÷5100）=86.8元；確認(rèn)增值稅銷項稅額為5000÷（1 13%）×13%=575.2元。

會計分錄為：

借：銀行存款 5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——筆記本 4338

主營業(yè)務(wù)收入——鼠標(biāo) 86.8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）575.2

將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送，比如贈送客戶試用，進(jìn)店有禮，營銷推廣活動贈送客戶伴手禮等不以交易為目的（是否會帶來經(jīng)濟(jì)利益流入不確定），增值稅，企業(yè)所得稅方面均需要視同銷售。會計賬務(wù)處理方面計入“銷售費用”，按照自產(chǎn)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅按照市場售價確認(rèn)視同銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，會計上確認(rèn)的“銷售費用”是按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，而企業(yè)所得稅需要按照市場售價確認(rèn)。比如無償贈送自產(chǎn)產(chǎn)品成本80元，含稅售價113（稅率13%）元，企業(yè)所得稅視同銷售收入100元（納稅調(diào)增），視同銷售成本80元（納稅調(diào)減），銷售費用稅會差異調(diào)減（100－80）20元。

第二種情況，贈品是外購的。同樣分為有償贈送（買贈銷售行為）和無償贈送。有償贈送與上面自產(chǎn)產(chǎn)品有償贈送賬務(wù)處理，增值稅，企業(yè)所得稅處理一致，贈品購進(jìn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。

外購商品無償贈送，增值稅和企業(yè)所得稅需要做視同銷售處理，增值稅按照未開票收入申報。企業(yè)所得稅方面采購成本即視同銷售收入及視同銷售成本。會計賬務(wù)處理上，作為營銷推廣用的禮品，購進(jìn)時直接計入“銷售費用”，若取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。

將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品無償贈送給其他個人，注意按照“偶然所得”代扣代繳20%個人所得稅，企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)，按照《稅收征管法》規(guī)定，將面臨應(yīng)扣未扣稅款0.5倍以上3倍以下罰款。

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