實務中，企業對外銷售貨物，經常會有一定期限不滿意包退的條款，新收入準則下，對于此類附有銷售退回條款的銷售，是有客戶實際退貨時，再沖減收入，沖減成本，還是在收入確認時，就要估計出預計的退貨率，確認為“預計負債”呢？新收入準則下，是否存在稅會差異呢？

客戶取得商品控制權時:

借:應收賬款/銀行存款

貸:主營業務收入

預計負債--應付退貨款

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

注意，增值稅方面按照全額確認銷項稅額，繳納增值稅。等到客戶實際退貨時，再開具紅字發票。

結轉成本時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產計入“應收退貨成本”，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本，即扣除退貨部分結轉成本，具體賬務處理為:

借:主營業務成本

應收退貨成本

貸:庫存商品

應收退貨成本=預期將退回商品轉讓時的賬面價值-收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)

可以看出，退回商品的價值減損直接計入到“主營業務成本”了，比如銷售家電，約定一年不滿意包退，退回的家電，可能已經使用過，自然有價值的減損。

同時，需要注意，企業在每一資產負債表日，企業應當重新估計未來銷售退問情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

舉例:甲公司是一家健身器材銷售公司（一般納稅人），2023年11月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值專用發票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅為32.5萬元。健身器材已經發出，但款項尚未收到。根據協議約定，乙公司應于2023年12月31日之前支付貨款，在2024年5月1之前有權退還健身器材。甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率約為 20%。

在2023年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。

甲公司的賬務處理如下:

2023年11月1日發出健身器材時（單位：萬元）:

借:應收賬款 282.5

貸:主營業務收入 250×（1-20%）=200

預計負債——應付退貨款 250×20%=50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 32.5

結轉成本：

借：主營業務成本400×5000×（1-20%）÷10000=160

應收退貨成本 40

貸：庫存商品 200

2023年12月31日，對退貨率重新估計（20%→10%）：

借：預計負債——應付退貨款 25

貸：主營業務收入 25

借：主營業務成本 20

貸：應收退貨成本 20

2024年5月1日乙公司實際退貨200件（低于估計退還5000×10%=500件），甲公司賬務處理：

借：庫存商品 200×400÷10000=8

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 200×500×13%÷10000=1.3

預計負債——應付退貨款 25（合同義務結束預計負債余額全部沖減掉）

主營業務成本 12（300×400÷10000）

貸：銀行存款 11.3

應收退貨成本 20（沖減余額）

主營業務收入 15（300×500÷10000）

需要注意，新收入準則下，根據歷史經驗進行會計估計，確認了預計負債，但是企業所得稅上，是全額確認收入，全額結轉成本，也就是等到企業所得稅匯算清繳時對于計提的預計負債部分，需要納稅調增收入），對于確認的“應收退貨成本”也需要納稅調增（調增成本）。

新收入準則下，不同業務具體如何賬務處理，又存在哪些稅會差異，如何納稅調整，為大家推薦這本《新收入準則稅會差異實務與案例精解》。