金融資產分為三類，以攤余成本計量的金融資產、以公允價計量且其變動計入當期損益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。那么將金融資產分為這三類的底層邏輯是什么，實務中企業持有的不同的金融資產，又該如何具體操作呢？

我們需要明白一個底層邏輯，企業對不同的資產、負責進行確認、計量，出具財務報告的目的是為報表使用者服務，能夠讓報表使用者通過相關數據做出有用的決策。對金融資產，站在報表使用者的角度，最關心的問題是企業管理這個金融資產的業務模式以及這個金融資產的合同現金流量特征。

管理金融資產的業務模式，包括持有至到期、出售賺取利得以及兩者兼而有之。企業持有金融資產，其本質是合同，比如債權合同，股權合同等，合同現金流量特征分為兩類，一是規規矩矩收取本金，收取利息的基本借貸安排，基本借貸安排的利率僅考慮時間價值、信用風險以及合理的利潤，這個利率并不于企業經營狀況等相關；二是非基本借貸安排，比如企業持有該金融資產，取得的收益與被投資企業的經營利潤相關等。

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》就是基于以上兩個維度對金融資產進行分類的。我們還需要了解一個大背景，為了及時有效的為報表使用者提供有用的信息，不管是我國的會計準則還是國際會計準則，均有在有意的擴大公允價值計量適用范圍。因為公允價值，市場化，及時性更強，且隨著估值技術的提高，大部分的資產均可以通過估值技術，取得一個合理的公允價值，更加有效的為報表使用者提供有用的信息，當然，金融資產更不例外。

實務操作中，金融資產大致可以分為三大類，一是衍生金融工具、權益工具投資和債務工具投資。

衍生金融工具，是指建立在基礎產品或基礎變量之上，其價格取決于基礎產品價格變動的派生金融產品，比如股票期權、期貨、遠期等。此類金融資產，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（計入“交易性金融資產”），公允價值的變動會反應在利潤表中，影響企業當期的業績水平。

權益工具投資，即股權投資，與基本借貸安排無關，股權市場，能夠比較容易的取得公允價值，權益工具投資肯定是以公允價值計量。計入當期損益能夠影響當期的業績，對報表使用者自然更有益，但是基于企業持有股權投資的目的不同，某些是交易性質的，主要是為了低買高賣賺取資本利得，某些企業準備長期持有，不以日常交易為目的?；趦煞N不同持有目的，將權益投資分為兩類一是非交易性持有，將公允價值變動計入其他綜合收益，不影響當期損益，且劃分為該類金融資產后，以后期間其他綜合收益也不得再轉入當期損益，即永遠不影響損益，避免操作利潤，賬務上通過“其他權益工具投資”核算。另一類是除了第一類以外的權益工具投資，均劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，通過“交易性金融資產”核算。

債權工具投資類，首先我們在劃分時需要進行合同現金流測試，屬于基本借貸安排特征的（收取本金，收取利息），管理模式就是持有至到期，規規矩矩按照合同收取利息和本金，劃分為“以攤余成本計量的金融資產”，賬務上通過“債權投資”核算；管理模式以出售為目的，劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，賬務上通過“交易性金融資產”核算；管理模式兩者兼而有之，一方面有出售的目的，應以公允價值計量，另一方面又有持有的目的，則同時需要計量其成本，劃分為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”，賬務上通過“其他債權投資”核算，其他債權投資后續計量就可以看出，其既關注公允價值又關注攤余成本。合同現金流測試不具有基本借貸安排特征的，則直接劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，賬務上通過“交易性金融資產”核算。