在編制合并報表時，內部順流交易和逆流交易對合并報表的影響不同，所謂順流交易即母公司（編制合并報表的主體）向子公司銷售商品（包括存貨、無形資產、不動產等），逆流交易即子公司向母公司銷售商品提供勞務等。

內部交易站在集團角度，若相關損益均已經實現，即以集團為一個整體，相關商品均已經銷售給集團外第三方，則不影響合并報表的編制。若存在尚未實現的內部交易損益，需要判斷是順流交易還是逆流交易。

對于順流交易而言，母子公司內部交易形成的尚未實現的內部交易損益應由母公司承擔，不影響子公司的凈利潤，而母子公司逆流交易尚未實現的內部交易損益，需要對子公司凈利潤進行調整，因為子公司銷售給母公司的商品，站在集團角度，尚未實現的利潤，應該由所有股東承擔，不僅需要母公司承擔還需要少數股東承擔，比如母公司持股比例為80%，那么尚未實現的內部交易損益，母公司僅需要承擔80%，其他少數股東需要承擔20%。當然對于全資子公司，則不存在這個問題。

所以，在編制合并財務報表，合并工作底稿相關調整抵消分錄需要考慮逆流交易形成的尚未實現的內部交易損益。

具體分為兩種操作方法，一是在計算調整后的凈利潤時，就將母子逆流交易形成的尚未實現的內部交易損益考慮在內，這樣再通過調整后的凈利潤進行成本法轉權益法調整長期股權投資的賬面，用子公司調整后的凈利潤乘以母公司的持股比例，調增長期股權投資（借：長期股權投資 貸：投資收益）。

這樣操作，計算調整后的未分配利潤，也將逆流交易尚未實現的內部交易損益考慮在內，編制抵權益的分錄（母公司的長投與子公司所有者權益抵消）以及抵損益的分錄（抵消子公司的利潤分配）中，少數股東權益和少數股東損益就是考慮了內部交易損益后正確的結果。

第二種操作方法是計算調整后的凈利潤時，暫時先不考慮內部交易的問題，抵權益、抵損益后，再單獨考慮調整少股股東權益和少數股東損益。由于前期沒有將逆流交易形成的尚未實現的內部交易損益在母公司和少數股東之間進行分攤，相當于母公司承擔了原本由少數股東承擔的部分，所以，需要同時調減“少數股東權益”和“少數股東損益”（借：少數股東權益 貸：少數股東損益），調減的金額即為站在母子集團角度尚未實現的內部交易損益乘以少數股東的持股比例。(www.Ws46.com)

補充一下上面說的，抵權益和抵損益分錄：

抵權益（借方為子公司所有者權益，貸方為母公司長投和歸屬于少數股東的少數股東權益）：

借：股本（或實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽

貸：長期股權投資

少數股本權益

抵損益

抵損益實際抵子公司的利潤分配，涉及的報表項目均為子公司項目：

借：投資收益

少數股東損益

期初未分配利潤

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

年末未分配利潤

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