母子公司順流交易和逆流交易對(duì)合并報(bào)表的影響

發(fā)布時(shí)間：2025-10-27閱讀( 13)

在編制合并報(bào)表時(shí)，內(nèi)部順流交易和逆流交易對(duì)合并報(bào)表的影響不同，所謂順流交易即母公司（編制合并報(bào)表的主體）向子公司銷(xiāo)售商品（包括存貨、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等），逆流交易即子公司向母公司銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等。

內(nèi)部交易站在集團(tuán)角度，若相關(guān)損益均已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，即以集團(tuán)為一個(gè)整體，相關(guān)商品均已經(jīng)銷(xiāo)售給集團(tuán)外第三方，則不影響合并報(bào)表的編制。若存在尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要判斷是順流交易還是逆流交易。

對(duì)于順流交易而言，母子公司內(nèi)部交易形成的尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)由母公司承擔(dān)，不影響子公司的凈利潤(rùn)，而母子公司逆流交易尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)樽庸句N(xiāo)售給母公司的商品，站在集團(tuán)角度，尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)該由所有股東承擔(dān)，不僅需要母公司承擔(dān)還需要少數(shù)股東承擔(dān)，比如母公司持股比例為80%，那么尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，母公司僅需要承擔(dān)80%，其他少數(shù)股東需要承擔(dān)20%。當(dāng)然對(duì)于全資子公司，則不存在這個(gè)問(wèn)題。

所以，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿相關(guān)調(diào)整抵消分錄需要考慮逆流交易形成的尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益。

具體分為兩種操作方法，一是在計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)時(shí)，就將母子逆流交易形成的尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益考慮在內(nèi)，這樣再通過(guò)調(diào)整后的凈利潤(rùn)進(jìn)行成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面，用子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以母公司的持股比例，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資（借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益）。

這樣操作，計(jì)算調(diào)整后的未分配利潤(rùn)，也將逆流交易尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益考慮在內(nèi)，編制抵權(quán)益的分錄（母公司的長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵消）以及抵損益的分錄（抵消子公司的利潤(rùn)分配）中，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益就是考慮了內(nèi)部交易損益后正確的結(jié)果。

第二種操作方法是計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)時(shí)，暫時(shí)先不考慮內(nèi)部交易的問(wèn)題，抵權(quán)益、抵損益后，再單獨(dú)考慮調(diào)整少股股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。由于前期沒(méi)有將逆流交易形成的尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益在母公司和少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)?，相?dāng)于母公司承擔(dān)了原本由少數(shù)股東承擔(dān)的部分，所以，需要同時(shí)調(diào)減“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”（借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益），調(diào)減的金額即為站在母子集團(tuán)角度尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益乘以少數(shù)股東的持股比例。(www.Ws46.com)