在編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中，需要將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，對(duì)于子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，需要編制“借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資”，那么這個(gè)調(diào)整分錄是怎么來(lái)的呢，又應(yīng)該如何理解呢？

首先不管是同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資均采用成本法核算。成本法下，比較懶惰，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量后，后續(xù)持有期間，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值，除非追加投資或減少投資。

子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損，子公司其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)、子公司除了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或凈虧損）以及其他綜合收益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，成本法下，母公司均不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而權(quán)益法下，以上變動(dòng)，母公司均需要根據(jù)持股比例做出相應(yīng)的調(diào)整，這也是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，長(zhǎng)期股權(quán)投資需要補(bǔ)充調(diào)整的事項(xiàng)。比如子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，將成本法調(diào)整為權(quán)益法，“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益”。

對(duì)于子公司宣告發(fā)放股利，成本法下，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即在母公司個(gè)別財(cái)報(bào)中，反映為“借：應(yīng)收股利 貸：投資收益”。而權(quán)益法下，被投資方宣告發(fā)放股利時(shí)，需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，“借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資”。(www.Ws46.com)

在合并調(diào)整分錄中，我們要把成本法下的分錄“借：應(yīng)收股利 貸：投資收益”，調(diào)整為權(quán)益法下的“借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資”。兩個(gè)分錄相比較，借方?jīng)]有差異，是我們要的結(jié)果，暫且無(wú)需調(diào)整“應(yīng)收股利”，母公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)了一項(xiàng)“投資收益”，而這個(gè)投資收益咱在合并角度，并不認(rèn)可，需要沖銷掉，所以，借記“投資收益”，這樣就把母公司由于子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益沖銷掉了。同時(shí)，權(quán)益法下，需要調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，所以貸記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

即合并抵消分錄中，對(duì)于子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，需要在合并工作底稿中，做以下調(diào)整分錄：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資