非同一控制下取得子公司，購買日購買方就需要編制合并財務(wù)報表，購買日編制合并財務(wù)報表在合并工作底稿中主要包括2個步驟；而購買日之后，編制合并財務(wù)報表，涉及8個步驟。

非同一控制下取得子公司購買日合并報表編制

非同一控制下取得子公司購買日合并報表編制分為2個步驟：

1、調(diào)整評估增值、減值

將子公司個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為以公允價值反映，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增值，應(yīng)收賬款的減值，以及在子公司賬面沒有反映的或有事項，僅調(diào)整增值或減值部分，需要考慮所得稅的影響，因為所得稅方面，對于合并報表中評估增值、減值均不認(rèn)可。增值或減值部分計入“資本公積”。

比如子公司固定資產(chǎn)賬面價值1000萬，評估公允價值為1200萬，增值200萬，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)200

貸：資本公積200

考慮遞延所得稅（評估增值后，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）：

借：資本公積 200×25%=50

貸：遞延所得稅負(fù)債 50

以上分錄可以合并為：

借：固定資產(chǎn) 200

貸：資本公積 150

遞延所得稅負(fù)債 50

2、抵權(quán)益

購買方長期股權(quán)投資與被購買方所有者權(quán)益進(jìn)行抵消，具體分錄為:

借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽(yù)

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股本權(quán)益

購買日抵權(quán)益的分錄注意事項：

①借方子公司所有者權(quán)益中“資本公積”不得直接抄寫賬面價值，由于有評估增值減值的影響，資本公積=賬面價值 資產(chǎn)評估增值額×（1-企業(yè)所得稅稅率）-資產(chǎn)評估減少額×（1-企業(yè)所得稅稅率）-負(fù)債評估增值額×（1-企業(yè)所得稅稅率） 負(fù)債評估減值額×（1-企業(yè)所得稅稅率）。

②商譽(yù)=合并成本（購買方付出對價）-購買日被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額

購買日被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額=購買日被購買方凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=購買日被購買方凈資產(chǎn)賬面價值 資本公積增加額（或-資本公積減少額）

③長期股權(quán)投資即合并成本，付出對價的公允。

④少數(shù)股東權(quán)益=購買日被購買方凈資產(chǎn)公允價值×少數(shù)股本持股比例

非同一控制下取得子公司購買日后合并報表編制

購買日后合并財務(wù)報表的編制分為8個步驟：

1、評估增值、減值

購買日編制的調(diào)整分錄以及抵銷分錄，是我們在工作底稿中進(jìn)行的，購買日后每個資資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表時，都需要將從購買日到本期資產(chǎn)負(fù)債表日以前期間編制的分錄先過入本期工作底稿中。

在抄過以前期間的調(diào)整及抵銷分錄時，注意上期期末還存在的，用原報表項目，損益類項目在上年年末已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤，改為“年初未分配利潤”，本期已經(jīng)不存在的，比如評估增值的存貨上年已經(jīng)對外銷售，改為“年初未分配利潤”。（連續(xù)編報的原則）

2、評估增值、減值的后續(xù)處理

比如評估增值的固定資產(chǎn)部分，需要多計提的折舊，“借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn) 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用”；再比如評估增值的存貨，本期對外銷售了，需要多結(jié)轉(zhuǎn)增值部分成本“借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用”等。注意在進(jìn)行評估增值、減值本期后續(xù)處理之前，先把以前期間調(diào)整分錄抄過來，上期還存在的，用原報表項目，損益類項目在上年年末已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤，改為“年初未分配利潤”，本期已經(jīng)不存在的，比如評估增值的存貨上年已經(jīng)對外銷售，改為“年初未分配利潤”。

3、計算調(diào)整后的凈利潤

調(diào)整后的凈利潤=子公司賬面凈利潤 /-評估增值或減值后續(xù)處理對本期凈利潤的影響 /-內(nèi)部交易等對本期凈利潤的影響 /-以上事項導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對本期凈利潤的影響

4、計算調(diào)整后的期末未分配利潤

子公司期末未分配利潤=期初未分配利潤（調(diào)整后的） 本期調(diào)整后凈利潤-本期提取盈余公積-本期現(xiàn)金股利分配

比如編制購買日后第三年期末合并財務(wù)報表，則期初未分配利潤為編制第二年年合并財務(wù)報表的期末未分配利潤，本期提取盈余公積，本期現(xiàn)金股利分配完全采用子公司本期實際計提數(shù)額，無需調(diào)整。

5、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

將成本法調(diào)整為權(quán)益法，涉及3補(bǔ)1調(diào)：

3補(bǔ)：

①子公司實現(xiàn)凈利潤或凈虧損（采用第三步驟調(diào)整后的凈利潤）：

借：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的凈利潤×持股比例）

貸：投資收益

虧損分錄相反。

②子公司其他綜合收益的變動：

借：長期股權(quán)投資（其他綜合收益增加額×持股比例）

貸：其他綜合收益

③除了實現(xiàn)凈利潤或凈虧損，以及其他綜合收益以外其他所有者權(quán)益變動對長投的影響：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

1調(diào)（子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利）：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

6、計算調(diào)整后長期股權(quán)投資

調(diào)整后長期股權(quán)投資=合并報表上期期末長期股權(quán)投資賬面金額 /-本期三補(bǔ)一調(diào)對長期股權(quán)投資的影響金額=購買日長期股權(quán)投資的賬面金額（合并成本） 購買日至本期期末三補(bǔ)一調(diào)對長期股權(quán)投資的影響金額

7、抵權(quán)益

借：股本（實收資本）

資本公積(www.ws46.com)

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽(yù)

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股本權(quán)益

注意：

①未分配利潤是本期調(diào)整后的未分配利潤，不是子公司賬面未分配利潤。

②以后期間商譽(yù)與購買日確認(rèn)的商譽(yù)不發(fā)生變化，可以直接抄上年合并抵銷分錄中的商譽(yù)，也可以通過計算得出，商譽(yù)=本期調(diào)整后長期股權(quán)投資-購買日至本期期末持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值×持股比例

③少數(shù)股東權(quán)益=購買日至本期期末持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值×少數(shù)股東持股比例

在本期子公司所有者權(quán)益沒有資本公積以及其他綜合收益的變動情況下，少數(shù)股東權(quán)益=上期合并報表期末少數(shù)股東權(quán)益 （本期調(diào)整后凈利潤-本期現(xiàn)金股利分紅）

8、抵損益

抵損益實際抵子公司的利潤分配，涉及的報表項目均為子公司項目：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

期初未分配利潤

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

年末未分配利潤

注意：

①投資收益=調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例

②少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例

③期初未分配利潤=上年損益抵銷分錄中的年末未分配利潤

④年末未分配利潤是指第4步調(diào)整后的本期期末未分配利潤

購買日合并抵銷分錄比較好編制（2步），從第一年年末開始就要按照以上8個步驟來編制，以后每年年末在編制本期的相關(guān)分錄之前，先要將上年的調(diào)整抵銷分錄拿過來，拿的時候并非直接抄寫，本期期初尚存在，直接抄；損益類科目全部改為“年初未分配利潤”；本其期初已經(jīng)不存在了，比如上年年末評估增值的存貨已經(jīng)全部銷售，則將相關(guān)項目改為“年初未分配利潤”。拿過來上年的調(diào)整抵銷分錄后，再進(jìn)行本期的調(diào)整以及抵銷。

以上8個步驟完成，并未考慮內(nèi)部交易對損益的影響，相當(dāng)于母公司承擔(dān)了所有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。對于順流交易而言（母→子），母公司應(yīng)承擔(dān)所有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而對于逆流交易（子→母）而言，母公司僅需要按照持股比例承擔(dān)尚未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，以上8個步驟完成，對于非全資持股的母公司而言，相當(dāng)于承擔(dān)了部分本該由少數(shù)股東承擔(dān)的母子公司內(nèi)部交易尚未實現(xiàn)的交易損益，所以，需要調(diào)整“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”。

“少數(shù)股東權(quán)益”及“少數(shù)股東損益”調(diào)整金額=尚未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益×少數(shù)股東持股比例。

調(diào)整分錄為：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

債權(quán)債務(wù)的抵銷，往來科目，不影響損益的，可以放在最后處理進(jìn)行抵消。

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