原合同尚未完全履行完畢，在原合同的基礎上新增合同履約義務，屬于合同變更的范疇。對于合同變更，我們應該區分三種不同的情況，其會計處理上，主要是收入金額的確定方面存在一定的差異。

第一種情況：合同變更部分作為一項單獨合同進行會計處理

若合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款能夠反映新增商品的單獨售價，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行賬務處理。

比如乙公司從甲公司約定購進10000件A產品，A產品售價為100元/件，合同總價款為100萬，合同約定，甲公司于3月1日發出第一批商品500件，5月1日發出剩余商品。3月1日甲公司已經按照合同規定，發出500件商品，乙公司簽收，滿足收入確認條件甲公司確認了50萬元的收入。3月31日，乙公司變更原合同，再原合同的基礎上，增加采購量3000件，增加合同價款30萬元，新增30萬商品于6月1日發出。

新增商品數量是3000件，新增合同價款30萬，每件商品價款為1000元/件，能夠反映商品的單獨售價，新增3000件商品視為一個單獨的合同進行會計處理即可。

第二種情況：合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行賬務處理

若合同變更不屬于上面第一種情況，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可以明確區分，應當視為原合同終止，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并進行會計處理。新合同的交易價格應當原合同交易價格中尚未確定為收入的部分（包括已經從客戶收取的金額）和合同變更中客戶已承諾的對價金額之和。

舉例：

A公司與客戶簽訂合同，每周為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期限為三年，客戶每年向A公司支付服務費10萬元。第二年年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年的服務費調整為8萬元（假設該價格能反映合同變更日該服務的單獨售價），同時以20萬元的價格將合同期限延長三年（假設該價格不能反映合同變更日該三年服務的單獨售價），即每年服務費為6.67萬，于每年年初支付，上述金額假設均不含增值稅。

合同變更日A公司已經完成2年的保潔服務，賬面上每年已經確認了10萬元，兩年確認了20萬元的收入。原合同還剩下一年，合同變更日該保潔服務的單獨售價為8萬元，將第三年的服務費調整為8萬元，同時延長3年，但是延長的3年不能反映該項服務的單獨售價。且原合同中已經履行完的2年和未履行的1年可以明確區分，需要將未履行的1年和延長的3年確認為一項新的合同，四年合同價款為8 20=28萬，每年確認28÷4=7萬元的收入。

第三種情況：合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理

若合同變更不屬于上面第一種情況（新增價款不能反映新增商品的單獨售價），且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區分，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調整當期收入和相應的成本。

舉例：2022年1月30日，乙建筑公司和客戶簽訂了一項總金額未1000萬元的固定造價合同。在客戶自有土地上建造一棟辦公樓，預計合同總成本為700萬。假定該建筑服務屬于在某一段時間內履行的履約義務，并根據累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。截止2022年年末，乙公司累計已經發生成本420萬，履約進度為420/700=60%。因此。乙公司2022年確認收入1000×60%=600萬。

2023年年初，合同雙方同意更改該辦公樓的頂層設計，合同價格和預計成本因此而分別增加200萬和120萬。

由于合同變更日后擬提供的剩余建筑服務和在合同變更日或之前已提供的建筑服務不可明確區分，因此乙公司應當將該合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。合同總價款為1200萬，合同總成本為820萬，2022年合同履約進度為420/820=51.2%；2022年需要確認收入614.63萬，但是2022年期末僅確認了600萬，需要再確認14.63萬的收入，若企業已經2022年已經結賬，新確認的14.63萬的收入通過“以前年度損益調整”科目調整，同時結轉至所有者權益“利潤分配——未分配利潤”。(www.ws46.com)

新收入準則下，收入又應該如何確認，不同業務下具體如何賬務處理，更多新收入準則的理解與運用，大家可以閱讀以下《新收入準則解析與行業應用示例》，在理解理論的基礎上，運用到實務工作。