預(yù)收賬款是指企業(yè)在對(duì)外銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)服務(wù)之前，預(yù)先向購(gòu)貨單位或提供勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，預(yù)收賬款以收到款項(xiàng)為前提，不以合同履約義務(wù)為前提，預(yù)收賬款不能直接確認(rèn)為收入，預(yù)收賬款屬于企業(yè)的負(fù)債，企業(yè)發(fā)出商品或提供相關(guān)勞務(wù)服務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)，才可以逐步確認(rèn)為收入。借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)，用預(yù)收賬款沖抵貨款：

借：預(yù)收賬款

應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

預(yù)收賬款不足沖抵貨款，收到補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

需要注意，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)2017年22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”）中，引入了“合同負(fù)債”的科目。“合同負(fù)債”核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)款而應(yīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)的義務(wù)。(www.wS46.com)

合同負(fù)債和預(yù)收賬款類(lèi)似，但是合同負(fù)債以履約義務(wù)為前提，不以是否收到款項(xiàng)為前提；而預(yù)收賬款以收到款項(xiàng)為前提，不以合同履約義務(wù)為前提。若企業(yè)簽訂合同之后收取的合同對(duì)價(jià)款，記入“合同負(fù)債”；未簽訂合同之前收取的預(yù)收款，比如未簽訂合同前收取的定金，賬務(wù)上記入“預(yù)收賬款”。所以，按照最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與銷(xiāo)售活動(dòng)相關(guān)的預(yù)收賬款，再確認(rèn)為收入之前，滿(mǎn)足“合同負(fù)債”條件的（簽訂合同，取得無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)款的權(quán)利），需要先將“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)至“合同負(fù)債”；按照合同約定發(fā)出商品，提供勞務(wù)，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)，再將“合同負(fù)債”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，比如超市銷(xiāo)售或充值的購(gòu)物卡，購(gòu)物卡中的金額既包括購(gòu)買(mǎi)商品的不含稅價(jià)款，也包括消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅稅額，兩部分，需要單獨(dú)處理。

簽訂合同，滿(mǎn)足“合同負(fù)債”確認(rèn)條件：

借：預(yù)收賬款

貸：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

需要注意，“合同負(fù)債”不包含增值稅稅額，預(yù)收賬款可以包含增值稅稅額，若收取預(yù)收賬款時(shí)就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，則增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，若尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，則可以先放在“預(yù)收賬款”科目中。但是將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入“合同負(fù)債”時(shí)，需要將預(yù)收的款項(xiàng)中包含的增值稅稅額，單獨(dú)列示，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，增值稅納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件：

借：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）