預收賬款是指企業在對外銷售貨物或提供勞務服務之前，預先向購貨單位或提供勞務單位收取的款項，預收賬款以收到款項為前提，不以合同履約義務為前提，預收賬款不能直接確認為收入，預收賬款屬于企業的負債，企業發出商品或提供相關勞務服務滿足收入確認條件時，才可以逐步確認為收入。借記“預收賬款”，貸記“主營業務收入”以及“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

企業收到預收款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

企業對外銷售，滿足收入確認條件時，用預收賬款沖抵貨款：

借：預收賬款

應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

預收賬款不足沖抵貨款，收到補付貨款時：

借：銀行存款 貸：應收賬款

需要注意，根據《企業會計準則第14號——收入》（財會2017年22號）（以下簡稱“新收入準則”）中，引入了“合同負債”的科目。“合同負債”核算企業已收或應收客戶對價款而應向客戶轉讓商品或提供勞務的義務。(www.wS46.com)

合同負債和預收賬款類似，但是合同負債以履約義務為前提，不以是否收到款項為前提；而預收賬款以收到款項為前提，不以合同履約義務為前提。若企業簽訂合同之后收取的合同對價款，記入“合同負債”；未簽訂合同之前收取的預收款，比如未簽訂合同前收取的定金，賬務上記入“預收賬款”。所以，按照最新的會計準則，與銷售活動相關的預收賬款，再確認為收入之前，滿足“合同負債”條件的（簽訂合同，取得無條件收取合同對價款的權利），需要先將“預收賬款”結轉至“合同負債”；按照合同約定發出商品，提供勞務，滿足收入確認條件時，再將“合同負債”轉入“主營業務收入”，比如超市銷售或充值的購物卡，購物卡中的金額既包括購買商品的不含稅價款，也包括消費者承擔的增值稅稅額，兩部分，需要單獨處理。

簽訂合同，滿足“合同負債”確認條件：

借：預收賬款

貸：合同負債

應交稅費——待轉銷項稅額

需要注意，“合同負債”不包含增值稅稅額，預收賬款可以包含增值稅稅額，若收取預收賬款時就發生增值稅納稅義務，則增值稅稅額記入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，若尚未發生增值稅納稅義務，則可以先放在“預收賬款”科目中。但是將預收賬款轉入“合同負債”時，需要將預收的款項中包含的增值稅稅額，單獨列示，記入“應交稅費——待轉銷項稅額”，增值稅納稅義務實際發生時，再結轉至“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

滿足收入確認條件：

借：合同負債

應交稅費——待轉銷項稅額

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）