使用權(quán)資產(chǎn)成本主要包括四部分，租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、在租賃期開始日或之前已經(jīng)支付的租賃付款額、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及預(yù)計(jì)將發(fā)生的各項(xiàng)成本。

使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)初始成本包括四項(xiàng)，租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、在租賃期開始日或之前已經(jīng)支付的租賃付款額、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及預(yù)計(jì)將發(fā)生的各項(xiàng)成本。

第一部分租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額是指尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值，比如租賃期為10年，每年年末支付20萬元，折現(xiàn)率為6%，則租賃付款額的現(xiàn)值就是年金求現(xiàn)值，P=A×（P/A，6%，10）=20×7.3601=147.202萬，未確認(rèn)融資費(fèi)用為200-147.202=52.798萬。

在計(jì)算租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)采用承租人增量借款利率中作為折現(xiàn)率。“增量借款利率”是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金需支付的利率。

第二部分“在租賃期開始日或之前已經(jīng)支付的租賃付款額”即租賃開始日或之前已經(jīng)支付的租金，比如出租人要求先支付1年租金。需要注意如果存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額，比如租金每月2萬，租期為10年，給予客戶3個(gè)月的免租期，租賃開始日，先支付第一年的租金，租賃開始日支付的租賃付款額實(shí)際為2×（12-3）=18萬。

第三部分承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，最常見的就是支付給房地產(chǎn)中介的傭金。

第四部分預(yù)計(jì)將發(fā)生的各項(xiàng)成本，比如預(yù)計(jì)將發(fā)生的拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)到租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值，由于是預(yù)計(jì)未來將要發(fā)生的成本，需要考慮時(shí)間價(jià)值，即需要對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)求現(xiàn)值。

需要注意承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)的改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，在租賃期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益科目。

使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量的賬務(wù)處理如下：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

預(yù)付賬款等（租賃開始日或之前已經(jīng)支付的租賃付款額）

銀行存款等（承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)將發(fā)生的各項(xiàng)成本）(www.ws46.cOm)