固定資產可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者中的較高者。當固定資產的可收回金額低于固定資產賬面價值時，需要計提減值準備。

企業持有固定資產期間，當存在固定資產減值跡象時，需要進行減值測試，進行減值測試，先需要確定可收回金額，然后拿可回收金額與賬面價值進行比較，賬面價值高于可收回金額的表明發生減值，賬面價值低于或等于可收回金額的，表明固定資產并未發生減值，發生減值的需要對固定資產可收回金額高于賬面價值的部分計提“固定資產減值準備”。

在確認可收回金額時，假設兩種情況，一是立即出售，二是繼續持有，站在理性經濟人的角度，可收回金額是兩種情況下，能夠取得收益的較高者。

假設立即出售，能夠取得的凈收益為公允價值減去處置費用后的凈額。公允價值的確定分為3種情況，一是存在資產銷售協議的，公平交易種銷售協議價格即為公允價值；二是不存在銷售協議但是存在活躍市場的情況下，該資產的市場價格就為公允價值；三是既不存在銷售協議也不存在活躍市場的情況下，以可獲取的最佳信息為基礎估計資產的公允價值，可以參考同行業類似資產的最近交易價格進行估計。

處置費用包括與資產處置相關的法律費用、相關稅費、搬運費以及使得固定資產達到可銷售狀態的其他直接費用，注意不包括財務費用和所得稅費用。

假設繼續持有，我們需要對持有期間固定資產所能帶來的經濟利益進行折現，折現到測試時點，因為存在時間價值，相同時點的凈收益才有可比性。

在進行現金流預測的時候，需要建立在財務預算或預測的基礎上，一般預計未來現金流最多涵蓋5年，企業管理層能夠證明更長期間合理的，可以涵蓋更長的時間。比如固定資產是生產設備，需要預計持有期間產品的預計產量，銷量，營業成本、營業收入等。

在預計資產未來現金流量時應當考慮以下因素：

①預計未來現金流量和折現率，應當在一致性基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的影響，同一時期的現金流和折現率需要匹配，具體計算時如果折現率考慮了因一般通貨膨脹而導致的物價上漲因素，即采用包含通貨膨脹率的折現率，預計現金流量時也需要考慮通貨膨脹因素。

②預計未來現金流量時，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數差異的情況，以判斷預計當期現金流量依據假設的合理性。

③預計資產未來現金流量時，應當以資產的當期狀況為基礎，不應當包含與將來可能會發生的，尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

④預計固定資產未來現金流量不應包含籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。

⑤涉及內部轉移價格的應當調整為市場交易價格。

折現率應當反應當前市場貨幣時間減值和資產特定風險的稅前利率，現金流量需要與之匹配，也不考慮所得稅收付有關的現金流量，兩者保持一致。

若該固定資產未來現金流為外幣，注意先折現，再折算，即先對預期未來現金流量進行折現求現值，在對外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。

通過兩種假設，測算出該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，以及預計未來現金流量的現值，兩者進行比較，其中較大者為該固定資產的可收回金額。

當該固定資產的可收回金額大于固定資產的賬面價值（固定資產賬面價值=固定資產原值-累積折舊-固定資產減值準備）時，無需額外賬務處理，當固定資產的可收回金額小于固定資產的賬面價值時，需要對固定資產賬面價值大于可收回金額的部分，計提減值準備，固定資產減值準備一旦計提，不得轉回。

具體賬務處理為：

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備