“合同負債”屬于負債類科目，貸方表示增加，借方表示減少，期末余額在貸方，表示企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。同一項合同，產生的“合同資產”和“合同負債”期末以凈額列式，如合同資產和合同負債凈額體現為借方余額，在列示在“合同資產”項目，若為貸方余額，則列示在“合同負債”項目。

“合同負債”科目核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。即合同負債與合同履約義務相關，企業在向客戶轉讓商品之前，客戶已經支付了合同對價或企業已經取得無條件收取合同對價款的權利，企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照已收或應收的金額，計入“合同負債”科目。

客戶已經支付的合同對價款不再通過“預收賬款”核算，如果企業收取的款項不構成交付商品或提供勞務的履約義務，則不通過“合同負債”核算，收到款項時依然通過“預收賬款”核算，比如房地產企業在合同簽訂前收取的定金、意向金等應記入“預收賬款”，在合同簽訂后，滿足合同負債的確認條件，應轉入“合同負債”。(www.wS46.com)

即預收賬款的前提是收到款項，而合同負債不以是否收到款項為前提，而是以合同中的履約義務為前提，這是兩個科目的區別。

企業收到客戶對價款或取得無條件收款權利時，貸記“合同負債”，注意記入“合同負債”的金額不包含增值稅稅額，若預先收到款項中包含增值稅稅額，應單獨列示為“應交稅費——待轉銷項稅額”，等到發生增值稅納稅義務時，再結轉至“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

比如超市銷售的儲值卡，消費者可以通過儲值卡來購買該超市的任何一件商品，超市預收客戶購買的儲值卡金額實際包括兩部分，一部分是購買商品的價款，符合企業應向客戶轉讓商品的義務，需要確認為“合同負債”，另一部分是消費者實際購買商品時，企業發生增值稅納稅義務，同時增值稅屬于價外流轉稅，這部分稅額是有消費者承擔，即消費者實際購買的商品是含稅價，增值稅部分是企業需要上繳稅務機關的，不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。

對于增值稅部分，超市需要根據歷史經驗估計客戶使用該儲蓄卡購買不同稅率商品的情況，將估計的儲蓄卡款項中的增值稅部分確認為“應交稅費——待轉銷項稅額”，將剩余商品價款部分確認為合同負債，消費者實際使用儲蓄卡消費時，滿足收入確認條件的，將合同負債結轉至“主營業務收入”，同時將“應交稅費——待轉銷項稅額”轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

消費者購買或充值儲蓄卡時：

借：銀行存款

貸：合同負債

應交稅費——待轉銷項稅額

消費者通過儲蓄卡購買商品時：

借：合同負債

應交稅費——待轉銷項稅額

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）