2023年小規(guī)模納稅人增值稅減免稅政策有所變化，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1月9號頒布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）規(guī)定，2023年小規(guī)模納稅人月度應(yīng)稅銷售額不超過10萬元的（季度應(yīng)稅銷售額不超過30萬元的）免征增值稅。同時，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額，減按1%征收。那么小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，可以開具多少稅率的發(fā)票呢？

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，適用的征收率分為2檔，3%和5%。小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)（包括土地使用權(quán)），出租不動產(chǎn)（包括出租土地使用權(quán)）以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，適用5%征收率，除了適用5%征收率以外的其他應(yīng)稅銷售行為適用3%征收率。

小規(guī)模納稅人自2023年1月1日至2023年12月31日，按照最新的減免稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。對于按月度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，月度應(yīng)稅銷售額不超過10萬元，免征增值稅；對于按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，季度應(yīng)稅銷售額不超過30萬元，免征增值稅。納稅人享受該項(xiàng)免稅政策需要滿足一應(yīng)稅銷售額不超過免征額（全部應(yīng)稅銷售額，包括開具普票的銷售額，開具專票的銷售額以及未開票銷售額），二是開具普通發(fā)票，納稅人開具專用發(fā)票的應(yīng)稅銷售額需要照常納稅，免稅額度內(nèi)其他應(yīng)稅銷售額（開普票和未開票）可以享受免稅政策。

那么小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票和開具專用發(fā)票分別開具多少稅率的發(fā)票呢？

針對適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額，減按1%征收，所以，小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票的，只能選擇1%稅率的發(fā)票，若開具專用發(fā)票的，可以根據(jù)客戶需求，享受3%減按1%征收優(yōu)惠政策，開具1%稅率的專票，也可以選擇放棄該減稅政策，開具3%稅率的專票。納稅人開具1%稅率的專票，則按照1%交稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1 1%）×1%；納稅人開具3%稅率的專票的，則按照3%交稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1 3%）×3%。

針對適用5%征收率的應(yīng)稅銷售額，納稅人開具普票或?qū)Ｆ本凑?%稅率開具，需要注意開具專票的，即使月度或季度應(yīng)稅銷售額（含開具專票部分）未超過免稅額度，開具專票部分的應(yīng)稅銷售額也需要按照所開具發(fā)票的稅率繳納增值稅。

總結(jié)一下，①3%減按1%征收的優(yōu)惠政策，小規(guī)模納稅人可以選擇享受，也可以選擇部分享受部分放棄或全部放棄，放棄的部分，可以開具3%征收率的專票，享受的部分，可以開具1%的普票以及1%的專票。

②開具專票的應(yīng)稅銷售額，不管是開具1%的專票還是開具3%的專票，均會占用免稅額度，且開具專票的部分，按照開票征收率繳納稅款。

③針對2023年1月1日至1月9日已經(jīng)開具的免稅發(fā)票或3%稅率的普票，建議收回重新開具1%稅率的普票。

④針對小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具的增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，需要開具紅字發(fā)票的，適用原來的政策，原開具免稅發(fā)票的，則開具免稅紅字發(fā)票；原開具3%稅率的專票的，開具3%稅率的紅字專票。