企業以非貨幣性資產對外投資入股，賬務上滿足一定的持股比例，確認為“長期股權投資”，不符合長期股權投資的，根據企業管理該資產目的和收取現金流量的特點，確認為“交易性金融資產”或“其他權益工具投資”。那么非貨幣性資產對外投資，增值稅及企業所得稅需要視同銷售嗎？

增值稅方面，拿非貨幣性資產對外投資（比如某企業是生產某類機械設備的廠家，將自產的設備投資與另一家公司，換取股權），需要視同銷售，確認銷項稅額或應交增值稅，同時可以向被投資方開具增值稅專用發票，被投資方為一般納稅人的，取得專票可以抵扣增值稅。

企業所得稅方面，非貨幣性資產所有權發生了轉移，需要視同銷售確認轉讓所得，繳納企業所得稅。

企業所得稅方面，對于居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，準予在不超過5年（連續年度）期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，即可以享受遞延納稅優惠。因為非貨幣性資產投資入股，并沒有實際取得現金流入，取得的是賬面上股權，對于轉讓所得比較高的非貨幣性資產，一時間繳納所有企業所得稅有一定的困難，準予均勻分期納稅。

舉例：

甲公司（居民企業）是一家生產挖掘機的廠家，先以10臺挖掘機入股A公司，取得A公司（居民企業）40%的股權。一臺挖掘機對外售價為100萬（不含稅），一臺挖掘機的生產成本為80萬，甲公司選擇分5期遞延納稅。

賬務處理：

借：長期股權投資 1130

貸：主營業務收入 1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 130

借：主營業務成本 800

貸：庫存商品 800

會計確認的轉讓利潤為1000-800=200萬，企業所得稅需要視同銷售，同會計處理一致，但是甲公司選擇遞延納稅，分5期，每年計入應納稅所得額的金額為200÷5=40萬，第一年在計算應納稅所得額時，需要在會計利潤的基礎上，調減160萬，以后四年，在計算應納稅所得額時在當年會計利潤的基礎上，調增40萬。

非貨幣性資產投資取得的股權計稅基礎以非貨幣性資產的原計稅基礎加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整，即根據匹配原則，轉讓所得稅法上分年確認，則股權計稅基礎也逐年進行調整。

本例中，第一年稅法上確認了40萬的轉讓所得，長期股權投資的計稅基礎為800 40 130=970萬，會計賬面價值為1130元，資產的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，賬面上需要確認遞延所得稅負債（160×25%=40萬）

借：所得稅費用 40

貸：遞延所得稅負債 40摘自: www.ws46.com

若企業在持有股權期間，轉讓所得尚未全部納稅的情況下將股權對外轉讓的，應停止遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得在轉讓股權當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅；在計算股權轉讓所得時，股權的計稅基礎也一次性調整到位。

比如甲公司在第三年將持有A公司股權全部轉讓，則稅法上已經確認了兩年的轉讓所得，即80萬，還剩下的120萬，轉讓所得一并納稅調增，同時在計算股權轉讓所得時，長期股權投資的計稅基礎也一次性調整至1130萬。