納稅人提供租賃服務，比如對外出租房屋等不動產以及對外出租機械設備等動產取得的收入，需要繳納增值稅，同時企業所得稅方面也需要確認收入的實現，繳納企業所得稅。但實務中，納稅人提供租賃服務，增值稅與企業所得稅納稅義務時間可能存在一定的差異，這就造成增值稅應稅收入，和企業所得稅應稅收入金額不一致。

納稅人提供應稅銷售行為，包括銷售貨物、勞務以及營業稅改征增值稅后的銷售服務、無形資產以及不動產，增值稅納稅義務時間為收訖銷售款項或則索取銷售款項憑證的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。

實務中，納稅人提供租賃服務，大部分情況下，采用預收款方式，比如出租不動產，房東一般要求預付一定期限的租金，增值稅方面，納稅人收到的預收款的當天，為增值稅納稅義務發生時間。一般納稅人提供不動產租賃服務，適用9%稅率，提供動產租賃（比如車輛、設備等）適用13%稅率，小規模納稅人提供不動產租賃服務適用5%征收率，提供動產租賃，適用3%征收率。

而企業所得稅方面，租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

即企業所得稅方面，納稅人提供租賃服務，采用預收款方式的（且跨期），根據收入和成本配比的原則，分期確認收入的實現。

增值稅和企業所得稅收入實現確認時間的不同，則會造成兩個稅種申報的應稅收入金額不一致，而這種不一致是合法的。

舉例：

甲公司（一般納稅人）2022年3月1日向乙公司出租一套閑置廠房，租期為3年，年租金為100萬，3年合計租金為300萬，若乙公司一次性付清租金，則可以優惠30萬，即3年合計租金270萬。乙公司選擇于2022年3月1日一次性支付3年租金。2022年甲公司增值稅及企業所得稅如何處理？

2022年3月1日乙公司支付租金270萬時，產生增值稅納稅義務，確認銷項稅額為：270÷（1 9%）×9%=22.3萬元，若甲公司按季度申報繳納增值稅，則4月份進行第一季度申報繳納增值稅時，申報租賃服務應稅銷售額為：270÷（1 9%）=247.7萬元。

賬務處理方面，按照會計準則的要求，分期確認收入的實現，每月確認收入為：247.7÷（3×12）=6.88萬元，2022年合計確認收入為：6.88×10=68.8萬元。

企業所得稅方面，與賬務處理一致，根據收入成本配比原則，分期確認收入的實現，2022年確認收入為68.8萬元。

具體賬務處理：

2022年3月1日，收到租金270萬時：
借：銀行存款 270

貸：預收賬款 247.7

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 22.3

以后每月月末確認收入：

借：預收賬款 6.88

貸：其他業務收入/租金收入 6.88

以后每月結轉成本：www.ws46.com

借：其他業務成本

貸：累計折舊等

企業所得稅和賬務處理一致，企業所得稅匯算清繳時，無需進行納稅調整。