在我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）需要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅賬務(wù)處理分為計(jì)提和實(shí)際繳納環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅征稅方式為按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年度終了至次年5月31日前匯算清繳，計(jì)提時按照會計(jì)利潤計(jì)算提取至“所得稅費(fèi)用”科目。

企業(yè)所得稅計(jì)提：

企業(yè)若按月進(jìn)行申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，則按月計(jì)提企業(yè)所得稅；若按季度進(jìn)行申報(bào)預(yù)繳稅款的，則一般按季度計(jì)提，按月或按季度計(jì)提的企業(yè)所得稅計(jì)算方法是一致的，本月或本季應(yīng)計(jì)提的企業(yè)所得稅=月末或季末利潤累計(jì)金額×所得稅稅率-本年度以前月份或季度已經(jīng)計(jì)提的稅款；具體會計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅

上繳稅款時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

由于稅會暫時性差異的存在，會導(dǎo)致企業(yè)未來期間多繳納或少繳納企業(yè)所得稅，未來期間繳納的企業(yè)所得稅，賬面上不計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅”，而根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異金額乘以適用稅率，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異，即未來期間需要多繳納稅款，賬面上需要確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，屬于可抵扣暫時性差異，意味著企業(yè)未來期間可以少交稅款，賬面需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，具體會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債(www.ws46.com)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用屬于損益類科目，期末需要結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，具體會計(jì)分錄如下：

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

企業(yè)所得稅匯算清繳，賬面多計(jì)提或少計(jì)提的所得稅費(fèi)用，由于跨年了，實(shí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整；實(shí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，沒有設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，直接簡易處理，沖減或計(jì)提“所得稅費(fèi)用”即可。

匯算清繳，賬面多計(jì)提或少計(jì)提的所得稅費(fèi)用，屬于永久性差異導(dǎo)致的，比如職工福利費(fèi)超過工資薪金總額的14%部分，不得稅前扣除（當(dāng)期不得稅前扣除，以后期間也不得扣除，無法結(jié)轉(zhuǎn)，屬于永久性差異），賬面處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅

匯算清繳，賬面多計(jì)提的少計(jì)提的所得稅費(fèi)用，屬于暫行性差異導(dǎo)致的，比如職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的8%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除，超過部分當(dāng)期不得扣除，以后期間可以扣除，導(dǎo)致以后期間少繳納企業(yè)所得稅，賬面上確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”，賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整以前年度損益的過渡性科目，需要結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目，賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。