納稅人取得（或開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購發(fā)票）的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購發(fā)票）上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率=買價×9%

這里計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時，形式上看起來買價并未剔除增值稅，實(shí)際上買價即為不含稅售價，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，享受免稅政策，則稅率為零，對外售價含稅價和不含稅價一致。需要注意這里的農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各類植物、動物的初級產(chǎn)品。

納稅人從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處采購農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=專用發(fā)票上注明金額×9%

需要注意，從小規(guī)模納稅人處取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，才可以計(jì)算抵扣增值稅，若取得的為適用3%征收率的普通發(fā)票，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此時，需要注意，入賬的采購成本并不是發(fā)票上注明的不含稅金額，而是含稅金額扣除可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，比如采購不含稅價格為100萬，增值稅專用發(fā)票上的稅額為3萬，進(jìn)項(xiàng)稅額不再憑發(fā)票抵扣，而需要計(jì)算抵扣，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100×9%=9萬，原材料或庫存商品的入賬成本為103-9=94萬。

以上兩種情況，納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處采購農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，或自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票以及從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得對方開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)算，扣除率為9%。(www.ws46.cOm)

2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為9%，在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

即對于納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)適用13%稅率的貨物，合計(jì)扣除率為10%。

1%加計(jì)扣除率并不是只有計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，才可以享受，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，這種無需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率的貨物依然可以享受1%的加計(jì)扣除，比如納稅人進(jìn)口大豆用于生產(chǎn)豆乳食品，進(jìn)口增值稅專用繳款書中注明的稅率為9%的稅額，可以抵扣增值稅，用于生產(chǎn)適用13稅率的食品，領(lǐng)用環(huán)節(jié)可以享受價加計(jì)1%的優(yōu)惠。

舉例：納稅人甲公司（一般納稅人）從農(nóng)戶手中采購小麥，用于生產(chǎn)餅干，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價為10萬元，甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少，會計(jì)如何核算？

購進(jìn)環(huán)節(jié)，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票當(dāng)期，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：10×9%=0.9萬；倒擠出成本9.1萬計(jì)入原材料入賬成本；甲公司購進(jìn)小麥用于生產(chǎn)餅干，餅干適用13%稅率，領(lǐng)用小麥原材料當(dāng)期，可以加計(jì)1%扣除，加計(jì)1%扣除，確認(rèn)10×1%=0.1萬的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時沖減原材料入賬成本。

具體會計(jì)分錄如下：

購進(jìn)環(huán)節(jié)：

借：原材料 9.1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.9

貸：銀行存款 10

領(lǐng)用環(huán)節(jié)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.1

貸：原材料 0.1