“借：壞賬準(zhǔn)備 貸應(yīng)收賬款”表示核銷壞賬，即賬務(wù)上已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，確認(rèn)無法收回時(shí)，將應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備同時(shí)核銷。當(dāng)企業(yè)清查核實(shí)后，確實(shí)無法收的各種應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作核銷壞賬處理，作為實(shí)際壞賬損失。

“應(yīng)收賬款”主要用來核算企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等基于客戶商業(yè)信用而對其進(jìn)行賒銷形成的賒銷款項(xiàng)，屬于企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)。隨著應(yīng)收賬款期限的加長，企業(yè)收回應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越高，基于會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)需要采用預(yù)期信用減值法對應(yīng)收賬款進(jìn)行預(yù)先估計(jì)，按照一定的比例和方法提壞賬準(zhǔn)備。

通過會(huì)計(jì)分錄，來理解整個(gè)業(yè)務(wù)過程：

企業(yè)賒銷形成應(yīng)收賬款：(www.Ws46.com)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

企業(yè)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定的提取比例，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法包括余額百分比法，賬齡分析法，銷貨百分比法以及個(gè)別認(rèn)定法。實(shí)務(wù)工作中，按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況較多，比如一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款提取壞賬比例為5%，1到2年的應(yīng)收賬款提取壞賬比例為20%，2到3年的應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備比例為50%等。

當(dāng)企業(yè)清查核實(shí)后，確實(shí)無法收的各種應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作核銷壞賬處理，作為實(shí)際壞賬損失。企業(yè)核銷壞賬的情況可以借鑒稅法上的規(guī)定，以下情況可以作為壞賬損失處理：

①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷的，應(yīng)當(dāng)取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，對仍無法收回的應(yīng)收賬款，做壞賬損失處理；

②債務(wù)人死亡或依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作壞賬損失處理；

③涉訴的應(yīng)收款項(xiàng)，已生效的人民法院判決書，裁定書、裁定其敗訴的，作為壞賬損失；

④逾期3年以上，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，且3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員賠償后的余額，做壞賬損失處理。

出現(xiàn)以上情況，賬務(wù)上可以做核銷壞賬的分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

該分錄一做，壞賬準(zhǔn)備一貸（計(jì)提）一借（核銷）沖銷，應(yīng)收賬款一借（確認(rèn)）一貸（核銷）沖銷，即將賒銷款確認(rèn)為了企業(yè)的損失（信用減值損失）。

需要注意壞賬整個(gè)計(jì)提到核銷過程賬務(wù)和稅務(wù)處理的不一致，計(jì)提壞賬，就會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額，應(yīng)收賬款是按照應(yīng)收賬款減去其備抵科目（壞賬準(zhǔn)備）后的凈額填列；核銷壞賬準(zhǔn)備不會(huì)影響“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額，比如企業(yè)有100萬的應(yīng)收賬款，賬面計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備，不考慮預(yù)收賬款的情況下，報(bào)表項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列90萬；若計(jì)提的10萬元的壞賬確認(rèn)無法收回，做了核銷壞賬的分錄，那么“應(yīng)收賬款”的科目余額為90萬，壞賬準(zhǔn)備的余額為0，報(bào)表項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額依然為90萬，所以核銷壞賬不影響報(bào)表項(xiàng)目金額。

再看稅務(wù)處理，計(jì)提壞賬時(shí)，由于相關(guān)損失沒有實(shí)際發(fā)生，確認(rèn)的“信用減值損失”不得稅前扣除，當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要做納稅調(diào)增處理；而核銷壞賬時(shí)，同時(shí)滿足稅法規(guī)定損失確認(rèn)條件，壞賬損失準(zhǔn)予稅前扣除，若跨年核銷壞賬，以前年度納稅調(diào)增的“信用減值損失”，本期需要在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減處理。