由于債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷、被宣告死亡等原因，無法償付的應(yīng)付款項，賬務(wù)上應(yīng)作為當(dāng)期利得，記入“營業(yè)外收入”，同時作為企業(yè)所得稅收入的一部分，并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

應(yīng)付款項是由企業(yè)因賒購商品物質(zhì)、原材料、接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付而尚未支付的款項，屬于企業(yè)的負(fù)債，主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。

有確鑿證據(jù)表明債權(quán)人（自然人）失蹤或死亡，債權(quán)人（法人）注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶆?wù)人無法償付的應(yīng)付款項，賬務(wù)上應(yīng)作為利得記入“營業(yè)外收入”，不影響當(dāng)期的營業(yè)利潤，但會影響當(dāng)期的利潤總額以及凈利潤。

具體分錄如下：

借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/其他應(yīng)付款等

貸：營業(yè)外收入

企業(yè)因采購商品，貨物，勞務(wù)等形成的應(yīng)付賬款，由于未付款已取得合規(guī)抵扣憑證（取得增值稅專用發(fā)票），且已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的，后因債權(quán)人原因無法償付應(yīng)付賬款，其已經(jīng)確認(rèn)用途抵扣的進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項稅額不得抵扣的情況主要包括購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)用于簡易計稅項目，免稅項目，集體福利以及個人消費(fèi)的；屬于非正常損失的，以及購進(jìn)明確規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的四項服務(wù)（貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)以及娛樂服務(wù)）。

因債權(quán)人原因無法償付的應(yīng)付款項不屬于以上不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，從增值稅征收原理上來講，既然債權(quán)人（出賣方）已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，債權(quán)人就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，就需要正常繳納增值稅，若債權(quán)人已經(jīng)繳納的相關(guān)增值稅，則符合增值稅的抵扣原理，上游交，小游抵，不會導(dǎo)致抵扣鏈條的斷裂；若債權(quán)人尚未繳納相關(guān)增值稅就發(fā)生破產(chǎn)，撤銷等事由，則形成的是債權(quán)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不影響增值稅的抵扣。www.ws46.com

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、以作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。所以，確認(rèn)無法償付的應(yīng)付款項，需要作為其他收入，并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。