過(guò)年過(guò)節(jié)，企業(yè)一般會(huì)發(fā)放一些福利品給員工，比如中秋節(jié)發(fā)放月餅，春節(jié)發(fā)放的茶葉等，這些商品有些是企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，有些是從外部購(gòu)買，兩種情況下，企業(yè)在賬務(wù)處理，以及增值稅和企業(yè)所得稅處理上有什么區(qū)別呢？

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將商品發(fā)放員工，會(huì)計(jì)賬務(wù)上主要區(qū)分是否需要確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；增值稅和企業(yè)所得稅需要遵循稅法的相關(guān)規(guī)定，主要解決是否需要視同銷售，增值稅屬于價(jià)外流轉(zhuǎn)稅，是否需要適用銷售更加關(guān)注抵扣鏈條的完整性；企業(yè)所得稅是對(duì)稅法認(rèn)可的利潤(rùn)征收的直接稅，是否需要視同銷售，主要關(guān)注所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。

外購(gòu)貨物作為福利發(fā)放員工

外購(gòu)貨物作為福利發(fā)放員工，不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件（收入的金額能夠可靠計(jì)量），賬務(wù)上不確認(rèn)為收入，商品直接結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)付職工薪酬。

增值稅方面，外購(gòu)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，無(wú)需視同銷售確認(rèn)視同銷售收入以及視同銷售成本。站在增值稅的角度，企業(yè)外購(gòu)貨物發(fā)放員工，這一個(gè)環(huán)節(jié)購(gòu)買方企業(yè)可以理解為最終的消費(fèi)者，最終消費(fèi)者是增值稅的負(fù)稅者，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，自然也無(wú)需視同銷售。賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(www.ws46.coM)

企業(yè)所得稅方面，考慮所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，外購(gòu)商品或企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的商品，其所有權(quán)均由企業(yè)主體轉(zhuǎn)移到員工個(gè)人主體，均發(fā)生所得權(quán)的轉(zhuǎn)移，均需要視同銷售確認(rèn)銷售收入和視同銷售成本。視同銷售收入為市場(chǎng)公允價(jià)值，外購(gòu)的商品，其成本就是市場(chǎng)公允價(jià)值，所以視同銷售收入和視同銷售成本一致，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，實(shí)際調(diào)整金額為0.但是需要注意視同銷售收入會(huì)影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額，在填列納稅調(diào)整明細(xì)表時(shí)，依然需要確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。

自產(chǎn)或委托加工貨物作為福利發(fā)放員工

自產(chǎn)貨物或委托加工貨物作為福利發(fā)放員工，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，需要確認(rèn)收入，此種情況下，企業(yè)自產(chǎn)的貨物是有對(duì)外售價(jià)的，收入是可以可靠計(jì)量的，其他另外4個(gè)收入確認(rèn)條件也滿足（收入確認(rèn)條件：1、企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量）。

增值稅方面，企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物作為福利發(fā)放員工，應(yīng)按照對(duì)外售價(jià)確認(rèn)視同銷售收入，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（或 應(yīng)交增值稅）。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

企業(yè)所得稅方面，上面已經(jīng)提到，不管是外購(gòu)，還是自產(chǎn)或委托加工，所有權(quán)均發(fā)生了轉(zhuǎn)移，需要視同銷售，確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本，與會(huì)計(jì)處理一致。外購(gòu)、資產(chǎn)或委托加工貨物發(fā)放員工，均屬于福利費(fèi)的范疇，職工福利費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額的14%部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要做納稅調(diào)增處理（會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)）。