企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，沒有取得發(fā)票，賬務(wù)上應(yīng)如何處理，根根合理的方式計提的固定資產(chǎn)折舊費用可否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

固定資產(chǎn)賬務(wù)處理按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，進行初始入賬，持有期間計提折舊、減值，處置時點確認(rèn)利得損失。稅務(wù)處理按照稅法的相關(guān)規(guī)定進行處理，無票取得的固定資產(chǎn)，一般情況下，計稅基礎(chǔ)無法確定，計提的折舊費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

賬務(wù)處理：

固定資產(chǎn)按照成本進行初始計量，外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)入賬不以取得發(fā)票為前提，按照采購成本入賬：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

持有期間，根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式選擇合適的折舊方式（年限平均法、工作量法、雙倍余額抵減法和年數(shù)總和法等），計提折舊，同時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益部分，確認(rèn)相應(yīng)的成本費用，具體會計分錄為：

借：管理費用/制造費用等

貸：累計折舊

稅法上，對于沒有取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，一般計提的折舊費用在企業(yè)所得稅前不得扣除，匯算清繳時，需要做納稅調(diào)增處理。

雖然稅法上，不準(zhǔn)予扣除，但賬務(wù)上依然需要按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計提折舊，首先按規(guī)定計提折舊是會計準(zhǔn)則的要求，其次折舊的計提能夠反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對固定資產(chǎn)的消耗，會影響企業(yè)每年的損益；同時，若不計提折舊，賬面上該項固定資產(chǎn)一直存在，企業(yè)一旦注銷就需要將賬面資產(chǎn)清零，這個過程，會涉及多繳納稅款。

特殊情況下，沒有發(fā)票的固定資產(chǎn)計提的折舊也可在稅前扣除，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題：（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。(www.ws46.coM)

即核定征收改為查賬征收方式下，原核定征收期間取得的無票固定資產(chǎn)，可以根據(jù)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、支付憑證等資料載明金額作為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，改為查賬征收方式后，根據(jù)稅法規(guī)定的折舊方式和折舊年限，扣除已經(jīng)使用應(yīng)扣除的折舊金額后，就剩余年限繼續(xù)計提的折舊準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

舉例：甲公司2017年12月份購置一臺設(shè)備，價款為20萬，未取得發(fā)票，2020年年初企業(yè)賬務(wù)核算健全后改為查賬征收方式，根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備的最低折舊年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。企業(yè)按照10年計提折舊，該項固定資產(chǎn)的初始計稅基礎(chǔ)為20萬，2020年年初該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為20-2×2=16萬。自2020年改為查賬征收后，每年計提的2萬元的折舊費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

實務(wù)中，還有一種特殊情況，對于在建工程，由于工程款尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函2020年79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。即固定資產(chǎn)投入使用后，計提的折舊在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前可以扣除，但是需要在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票進行調(diào)整。