其他債權(quán)投資發(fā)生減值借方確認(rèn)“信用減值損失”，貸方確認(rèn)“其他綜合收益”，借方的信用減值損失期末會(huì)通過(guò)“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”及“其他綜合收益”均屬于所有者權(quán)益類科目，兩者一借一貸，表示一減一增，所有者權(quán)益總額不變。

其他債權(quán)投資屬于企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)持有該類金融資產(chǎn)的目的既要賺取穩(wěn)定的利息收入（同普通債權(quán)投資），取得利息及收回本金的現(xiàn)金流又有持有期間市場(chǎng)價(jià)格上升對(duì)外出售賺取利得的目的。所以其他債權(quán)投資賬務(wù)處理上既有普通債權(quán)投資按照攤余成本計(jì)量的特點(diǎn)，又有期末按照市場(chǎng)公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的特點(diǎn)。

其他債權(quán)投資按照預(yù)期信用減值法確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，賬務(wù)上需要確認(rèn)“信用減值損失”，同時(shí)計(jì)提的減值計(jì)入“其他綜合收益”，具體賬務(wù)處理如下：

借：信用減值損失(www.ws46.cOm)

貸：其他綜合收益

信用減值損失屬于損益類科目，期末需結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”，同時(shí)提取的信用減值損失對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及未來(lái)期間應(yīng)交所得稅會(huì)有一定的影響。稅法并不認(rèn)可沒(méi)有實(shí)際發(fā)生而提取的減值損失，在繳納當(dāng)期所得稅時(shí)需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增處理。對(duì)未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的影響為，未來(lái)相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，準(zhǔn)予稅前扣除，形成遞延所得稅資產(chǎn)。具體賬務(wù)處理如下：

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

匯算清繳納稅調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

其他債權(quán)投資計(jì)提的信用減值損失，一減一增不影響“所得稅費(fèi)用”。舉例理解，企業(yè)對(duì)其他債權(quán)投資計(jì)提信用減值損失10萬(wàn)，企業(yè)所得稅稅率為25%，由于稅會(huì)差異的存在，當(dāng)期多繳納2.5萬(wàn)企業(yè)所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)稅后損益時(shí)，少結(jié)轉(zhuǎn)2.5萬(wàn)至“本年利潤(rùn)”的貸方，未來(lái)期間可以抵扣，確認(rèn)2.5萬(wàn)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)少確認(rèn)2.5萬(wàn)的所得稅費(fèi)用，少確認(rèn)2.5萬(wàn)所得稅費(fèi)用又會(huì)導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)2.5萬(wàn)的至“本年利潤(rùn)”的貸方，一多一少，實(shí)際對(duì)所得稅費(fèi)用無(wú)影響。

借：信用減值損失 10

貸：其他綜合收益 10

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸：所得稅費(fèi)用 2.5

“信用減值損失”不得再當(dāng)期稅前扣除，導(dǎo)致當(dāng)期多繳納2.5萬(wàn)企業(yè)所得稅，便于理解我們把對(duì)當(dāng)期所得稅的影響調(diào)整放在前面，同時(shí)為了便于理解金額上的變動(dòng)，直接用“所得稅費(fèi)用”表示，實(shí)務(wù)中，匯算清繳之后的調(diào)整，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，“所得稅費(fèi)用”需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”代替：

借：所得稅費(fèi)用 2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 2.5

結(jié)轉(zhuǎn)損益：

借：本年利潤(rùn) 10

貸：信用減值損失 10

結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10

貸：本年利潤(rùn) 10

整個(gè)信用減值損失的處理，中間過(guò)程借貸相抵，整理為以下分錄：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10

貸：其他綜合收益 10

“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”及“其他綜合收益”均屬于所有者權(quán)益類科目，一借一貸所有者權(quán)益總額不變，從資產(chǎn)負(fù)債表中也可以體現(xiàn)，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目減少10萬(wàn)，“其他綜合收益”項(xiàng)目增加10萬(wàn)，對(duì)所有者權(quán)益總額的影響為0。