新租賃準則下，承租方不再區分融資租賃和經營租賃，賬務處理上分為一般賬務處理和簡易賬務處理，簡易賬務處理適用于低價值租賃和短期租賃，一般賬務處理中，對于承租人租賃行為，賬面上需要確認租賃負債以及使用權資產，那么租賃負債和使用權資產初始入賬金額如何確定呢？

租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量，租賃開始日或租賃開始日之前已經支付的租賃付款額不包括再內。

租賃付款額是指租賃期內一系列的現金流出，包括固定付款額以及實質固定付款額（存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相應金額）；取決于指數或比率的可變付款額；購買選擇權的行權價格（前提是承租人預計會行使購買選擇權）；行使終止租賃選擇權需要支付的款項（前提租賃期反應出承租人將會行使終止租賃選擇權）以及承租人提供的擔保余值預計應支付的金額。

固定付款額和實質固定付款額以及取決于指數或比率的可變付款額主要是指租賃期內需要支付的租金，取決于指數或比率的可變租賃付款額是指與價格指數掛鉤的款項以及與基準利率或反應市場租金費率變化而變化的款項，比如未來每年支付的租金是價格指數的多少倍數等。購買選擇權或終止租賃選擇權行權需要支付的款項前提是在確認租賃負債時，基本明確未來會行使該選擇權，承租人對租賃資產的擔保余值是指租賃到期，承租人保證租賃資產余值最低位多少，未來的現金流出即計入租賃付款額的金額，不是擔保余值這個最大敞口，而是預計需要支付的金額，比如擔保余值為10萬，預計租金到期日租賃資產價值為8萬，計入租賃付款額的金額為2萬，不是10萬。

租賃負債是租賃付款額的現值，以上計入租賃付款額的金額為租賃期間的現金流出，需要考慮貨幣時間價值（租賃期間一般較長），對現金流進行折現，折現的折現率首選租賃內含利率，租賃內含利率無法確認的形況下，選擇承租方的增量貸款利率。

租賃內含利率即出租方的租賃內含報酬率，承租方借用出租方的報酬率作為自己的折現率。租賃內含利率是使得出租方租賃初始投資和未來現金流入現值相等的利率，出租方初始投資成本包括租賃資產的公允價值以及初始直接費用，未來現金流入量包括租賃收款額以及為擔保余值，即使得下列公式成立的折現率：

租賃收款額的現值 為擔保余值的現值=租賃資產的公允價值 出租人初始直接費用

若租賃內含利率無法確認，則選擇承租方增量貸款利率，增量貸款利率是指承租人在類似經濟環境下，在類似期間，以類似的抵押條件為獲得與使用權資產價值接近的資產而借入資產需要支付的利率。

租賃負債初始確認金額=尚未支付的租賃付款額的現值

使用權資產是指承租人可在租賃期內適用租賃資產的權利，在租賃開始日，承租人應按照成本對使用權資產進行初始計量。

使用權資產的成本包括租賃負債，但并不完全等同于租賃負債的金額，還包括租賃開始日或之前已經支付的租賃付款額，比如預付的租金；承租人的初始直接費用，初始直接費用是增量費用的概念，租賃資產將會發生，不租金資產就不會發生的費用，比如支付給中介的傭金，繳納的印花稅等；以及承租人預計的復原成本現值，復原成本是指承租人預計租賃到期日將會發生的拆卸及移除租賃資產，復原租賃資產所在場地以及將租賃資產恢復至租賃條款約定的狀態發生的費用，復原成本是未來租賃期屆滿時預計將會發生的現金流出，需要進行折現，復原成本現值賬務上確認為“預計負債”。

使用權資產初始入賬金額=租賃負債 租賃開始日或之前已經支付的租賃付款額 承租人初始直接費用 復原成本現值

租賃開始日，承租方賬務處理如下：www.ws46.com

借：使用權資產

租賃負債——未確認融資費用

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

預計負債（復原成本現值）

銀行存款（初始直接費用，預付租金）