國家為了扶持企業發展，出臺了一系列減免稅政策，企業在享受不同減免稅政策的同時，賬務上應該如何處理呢？

小規模納稅人免征增值稅

2022年小規模納稅人可以享受的免征增值稅政策有兩項，一是《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（稅務總局公告2021年第11號）規定的，月度應稅銷售額不超過15萬元（以一個季度為納稅申報期的，季度應稅銷售額不超過45萬元）免征增值稅；二是《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）規定，小規模納稅人2022年4月1日至2022年12月31日發生適用3%征收率的應稅銷售行為，免征增值稅。

兩項免稅政策具體含義不同，月度應稅銷售額不超過15萬元，是起征點的含義，針對免稅額賬務上需要確認為“其他收益”或“營業外收入”；適用3%征收率應稅銷售行為免征增值稅是直接免稅，在對外含稅售價不變的情況下，直接免稅額相當于增加了營業收入，賬務處理上可以兩種處理方式，一是銷售商品確認收入時，直接不確認“應交稅費——應交增值稅”；二是確認收入同時確認應交增值稅，然后再將應交增值稅結轉至營業收入。

兩項免稅政策，均需要滿足不開具增值稅專用發票，開具增值稅專用發票的部分，需要正常納稅。

銷售商品，提供勞務等應稅銷售行為時：

借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營業務收入/其他業務收入等

應交稅費——應交增值稅

月銷售額未超過15萬元時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益/營業外收入

提供的屬于適用3%征收率的應稅銷售行為：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：主營業收入/其他業務收入

一般納稅人享受加計抵減政策

根據《財政部稅務總局關于促進服務業領域困難行業紓困發展有關增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第11號）規定，《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年39號）第七條和《財政部稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第87號）規定的生產、生活性服務業增值稅加計抵減政策，執行期限延長至2022年12月31日。即2022年提供郵政服務、電信服務、現代服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額；提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。來源: www.ws46.com

加計抵減額是沖減應納稅額，賬務上直接沖減“應交稅費——未交增值稅”即可，同時確認其他收益或營業外收入（執行小企業會計準則的企業）。

借：應交稅費——未交增值稅

貸：其他收益/營業外收入

稅控設備和技術維護費抵減增值稅稅額

企業首次購置稅控設備以及每年支付的技術維護費均可以享受全額沖減增值稅稅額的政策，注意一般納稅人購置設備記憶支付技術維護費若取得了專用發票，不要勾選認證抵扣，選擇不抵扣勾選。

企業購置稅控設備以及支付的技術維護費，賬務上是計入“管理費用”，全額抵減增值稅稅額時，賬務上直接沖減管理費用，同時一般納稅人確認“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”，小規模納稅人直接沖減“應交稅費——應交增值稅”。

抵減增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）/應交稅費——應交增值稅

貸：管理費用

一般納稅人享受留抵退稅

符合條件的小微企業，制造業等行業，可以享受留抵退稅政策，企業享受的留抵退稅通過“應交稅費——增值稅留抵退稅”科目核算，留抵退稅實際為尚未抵扣完的進項稅額，留抵退稅需要做進項稅額轉出處理，具體會計分錄如下：
納稅人申請留抵退稅，稅務機關準予退稅時：

借：應交稅費——增值稅留抵退稅

貸：應交稅稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

實際收到留抵退稅款時：

借：銀行存款

貸：應交稅費——增值稅留抵退稅

納稅人將已退還的留抵稅額繳回繼續按規定抵扣進項稅額時：

借：應交稅費——增值稅留抵退稅

貸：銀行存款

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——增值稅留抵退稅

納稅人享受直接減免的增值稅，包括小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售行為的普遍減免；也包括針對某些特殊行業特殊免稅政策，比如納稅人提供收派服務，免征增值稅；納稅人綜合利用資源免征增值稅等，均無需額外賬務處理，相當于提高了營業收入。小規模納稅人享受其他減免政策，直接沖減“應交稅費——應交增值稅”即可，一般納稅人享受的減免稅額一般通過“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”核算，沒有明確規定的情況下，減免稅額均需要確認為當期損益，繳納企業所得稅。