企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)定期進(jìn)行減值測(cè)試，按照預(yù)期信用減值法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)信用減值損失。企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——所得稅》的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除，這就形成稅會(huì)差異，造成相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)原值-相關(guān)備抵科目余額）小于稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)。

以應(yīng)收賬款發(fā)生減值為例，計(jì)提壞賬分錄為：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款科目余額-壞賬準(zhǔn)備(www.Ws46.com)

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的稅會(huì)差異屬于暫時(shí)性差異，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的尚未實(shí)際發(fā)生的損失不得稅前扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)（實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，賬務(wù)上核銷壞賬的當(dāng)期），準(zhǔn)予稅前扣除。

即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)期，信用減值損失不得稅前扣除，在辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要做納稅調(diào)增處理。但是當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，稅法準(zhǔn)予扣除。計(jì)提壞賬，會(huì)造成當(dāng)期多交稅（當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增），未來期間少交稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

“未來期間少交稅”即屬于預(yù)期未來會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，有明確的證據(jù)可以證明，在未來期間可以獲得足夠多的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣當(dāng)期確定的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)在賬務(wù)上需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

以企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率25%為例，當(dāng)期多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，需要同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的增加額×25%）：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，賬務(wù)上需要核銷壞賬，借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等，核銷某筆壞賬的當(dāng)期，壞賬損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，若以前年度計(jì)提信用減值損失匯算清繳時(shí)做了納稅調(diào)增處理，當(dāng)期在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要做納稅調(diào)減處理。