以前年度損益調(diào)整屬于損益類科目，主要核算涉及以前年度損益的事項。以前年度損益調(diào)整直接結(jié)轉(zhuǎn)至權(quán)益類科目“利潤分配——未分配利潤”，在資產(chǎn)負債表中不直接體現(xiàn)，包含在“未分配利潤”項目中。

以前年度損益調(diào)整科目，主要用來調(diào)整已經(jīng)跨年的收入、成本、費用、損失等損益類項目，比如企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)上年度新購固定資產(chǎn)在上年度未計提折舊費用；本年度發(fā)現(xiàn)上年度收入成本等計量差錯；企業(yè)所得稅匯算清繳后，企業(yè)需要補稅或退稅的等涉及以前年度損益的事項。賬務(wù)處理上，與當(dāng)期損益類科目不同，無需結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，不影響當(dāng)期的利潤，而直接結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益。

舉例：2022年3月甲公司在辦理匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2021年9月月末新購入一臺機械設(shè)備，入賬價值為300萬，由于一直未使用，甲公司未計提折舊。預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為10%，采用直線法計提折舊，匯算清繳時，該設(shè)備購置價款符合一次性稅前扣除的規(guī)定，企業(yè)在稅前一次性扣除300萬。

根據(jù)新《企業(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)計提折舊范圍的規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨估計做為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)對所有固定資產(chǎn)均需要計提折舊。(www.ws46.Com)

2022年甲公司需要補提2021年未計提的折舊，300×（1-10%）÷5÷12×3=13.5萬：

借：以前年度損益調(diào)整 13.5

貸：累計折舊 13.5

對所得稅的影響，300萬直接在當(dāng)期稅前一次性扣除，會造成企業(yè)在以后年度相對多交稅，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債=（300-13.5）×25%=71.625萬元。

借：以前年度損益調(diào)整 71.625

貸：遞延所得稅負債 71.625

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：利潤分配——未分配利潤 85.125

貸：以前年度損益調(diào)整 85.125

若企業(yè)上年度計提了法定盈余公積金（公司法規(guī)定，需要對稅后利潤提取10%的法定盈余公積，除非累計計提額達到公司注冊資本金的50%），則需要將以前年度損益調(diào)整的90%結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”，剩余10%結(jié)轉(zhuǎn)至“盈余公積——法定盈余公積”。

通過以上例子可以看出，以前年度損益調(diào)整不體現(xiàn)在利潤表中，也不直接體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，而是結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目中。