符合條件的小微企業(yè)，制造業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，以及文化、體育和娛樂業(yè)可以根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，享受增值稅留抵退稅政策。那么留抵退稅額應(yīng)如何賬務(wù)處理呢？

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，留抵退稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅”科目核算。

納稅人申請(qǐng)留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予退稅時(shí)，按照允許退還的留抵稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅”：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的留抵稅額時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅(www.wS46.com)

納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅

同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅

貸：銀行存款

留抵稅額是企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即企業(yè)應(yīng)稅銷售活動(dòng)，沒有產(chǎn)生足夠的銷項(xiàng)稅額抵扣采購(gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)支付的增值稅稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）。增值稅屬于價(jià)外稅，不影響企業(yè)損益，留抵退稅政策實(shí)質(zhì)并不是減免稅政策，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)取消的抵扣的期限要求。

留抵稅額不申請(qǐng)退稅，可以等到企業(yè)產(chǎn)生足夠的銷項(xiàng)稅額時(shí)，從銷項(xiàng)稅額中扣除。國(guó)家出臺(tái)留抵退稅政策，目的是為了緩解企業(yè)的資金壓力。

從賬務(wù)處理，以及退稅實(shí)質(zhì)可以看出，留抵退稅款不屬于損益，無需并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

留抵退稅分為增量留抵退稅以及存量留抵退稅。納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，選擇增量留抵退稅還是存量留抵退稅呢？

增量留抵退稅：納稅人獲得一次性存量留抵退稅之前，增量留抵退稅金額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月1日相比新增的留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅之后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

存量留抵退稅：納稅人獲得一次性存量留抵退稅之前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月1日留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月1日的期末留抵稅額；當(dāng)期期末小于2019年3月1日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

比如某企業(yè)沒有申請(qǐng)過存量留抵退稅，2019年3月1日企業(yè)留抵稅額為20萬，當(dāng)期期末留抵稅額為30萬，企業(yè)在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，20萬申請(qǐng)存量留抵退稅，10萬申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悺Ｈ羝髽I(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為15萬，則企業(yè)僅需要申請(qǐng)存量留抵退稅。