按照增值稅的規(guī)定，需要視同銷售確認(rèn)銷項稅額繳納增值稅的行為，其對應(yīng)購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等取得的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。

增值稅屬于價外稅，以增值額為依據(jù)繳納增值稅，實際操作中，并非直接根據(jù)增長額為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額，而是首先計算出應(yīng)稅銷售行為的整體稅負(fù)（銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率），然后從整體稅負(fù)中扣除上一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅稅額（進(jìn)項稅額），即應(yīng)納稅額為根據(jù)應(yīng)稅銷售行為適用稅率計算的銷項稅額扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額后的差額。

增值稅的最終賦稅者為消費者，企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，企業(yè)并不是最終的賦稅者，若視同銷售行為對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，則相當(dāng)于企業(yè)承擔(dān)了整體稅負(fù)，企業(yè)成為了賦稅者，顯示并不合理。

根據(jù)進(jìn)銷匹配原則，視同銷售行為確認(rèn)視同銷售額，計算銷項稅額，對應(yīng)的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣（不屬于進(jìn)項稅額不得抵扣的情形），企業(yè)以實際視同銷售增值額繳納增值稅。

增值稅視同銷售行為

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算繳納增值稅：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩上以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

以將外購貨物無償贈送他人為例（比如國家過節(jié)外購禮品贈送客戶）：

購進(jìn)時：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

贈送時：www.ws46.com

借：管理費用等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

視同銷售行為不屬于增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣的情形；根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）文規(guī)定，進(jìn)項稅額不得抵扣的情形主要包括：①購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（比如外購貨物作為福利發(fā)員工）：②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)（比如自然災(zāi)害造成貨物被損）；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；⑥購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

以上增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣的情形，若已經(jīng)抵扣了相應(yīng)的進(jìn)項稅額，則需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。