2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時間與2022年5月31日就要截止了，你們企業(yè)匯算清繳工作完成了嗎。今天為大家整理了最近較高頻率的咨詢問題。

1、2021年有虧算，2022年第一季度有盈利，為什么2022年季度預繳企業(yè)所得稅時，不能彌補虧損呢？

2022年季度預繳企業(yè)所得稅時，若想彌補2021年的虧損，需要先完成2021年的企業(yè)所得稅匯算清繳，匯算清繳完成之后，再進行2022年預繳企業(yè)所得稅時才可以享受彌補虧損的優(yōu)惠。季度預繳企業(yè)所得稅的時間為季度終了之日起15日內(nèi)，若企業(yè)4月15日之前尚未完成2021年企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，則2022年第一季度預繳所得稅時，不得享受彌補2021年虧損的優(yōu)惠，但企業(yè)完成匯算清繳之后，可以在2022年第二季度預繳所得稅時，繼續(xù)享受。

2、企業(yè)支付的銀行手續(xù)費需要取得發(fā)票嗎？憑借回單可以稅前扣除嗎？

銀行手續(xù)費需要取得發(fā)票，才可以稅前扣除，銀行回單不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的有效扣除憑證。

同時需要注意銀行手續(xù)費在匯算清繳時，填列《期間費用明細表（A1040000）》表時，銀行手續(xù)費并不是填列在第6行“傭金和手續(xù)費”項下，而是填列在第25行“其他”項下。

3、員工個人應承擔的社保費部分由企業(yè)承擔了，可否計入“職工福利費”，限額稅前扣除？

不可以，企業(yè)承擔的原本屬于員工應承擔的社保部分，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有關系，應計入“營業(yè)外支出”，也不得稅前扣除，因為屬于與企業(yè)取得收入無關的支出，匯算清繳時，需要做納稅調增處理。

有沒有解決方案，可以稅前扣除呢？

將企業(yè)為員工承擔的社保費部分計入應發(fā)工資，而是體現(xiàn)為職工福利費，賬務上計提工資時，按加上公司為員工負擔的社保費部分（原本應員工個人承擔部分）計入“應付職工薪酬——工資”，實際發(fā)放工資時，體現(xiàn)為代扣代繳，計入“其他應付款”。

計提工資時：

借：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本等

貸：應付職工薪酬——工資

實發(fā)工資時：

借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應付款——社保（個人承擔部分）

應交稅費——應交個人所得稅

銀行存款

實際上交社保時：

借：應付職工薪酬——社保（公司承擔部分）

其他應付款——社保（個人承擔部分）

貸：銀行存款

4、企業(yè)為員工承擔了應由員工個人承擔的個稅，能否在稅前扣除，如何解決？

這個問題的原理，同企業(yè)承擔應由員工承擔的社保是一致的，若賬務上體現(xiàn)為“營業(yè)外支出”需要進行納稅調增，不得在稅前扣除。

若企業(yè)實際承擔了原本應由個人承擔的個稅，可以經(jīng)過一定的換算，將個稅并入員工工資，賬務上依然正常體現(xiàn)，代扣代繳個稅。(www.ws46.coM)

如何換算，通過一個例子說明：

A公司承擔員工張某的個稅稅款及社保（個人承擔部分），張某稅后工資為20000元/月，假設社保個人應承擔部分為2000元/月，張某不涉及專項附加扣除。

賬面計提工資=20000 2000 [（賬面計提工資-5000-2000）×個稅稅率-速算扣除數(shù)]

賬面計提工資=（22000-7000×個稅稅率-速算扣除數(shù)）÷（1-個稅稅率）

個稅稅率應落在20%稅率檔，由于張某每月稅后工資均為20000元，換算時，采用《按月?lián)Q算后的工資薪金所得稅率表》，實際代扣代繳個稅稅款計算采用的累計預扣預繳法，使用《工資薪金所得稅率表》，這里張某稅后工資不變，便于計算，使用《按月?lián)Q算后的工資薪金所得稅率表》。

賬面計提工資=（22000-7000×20%-1410）÷（1-20%）=23987.5元。

賬面計提工資23987.5元，代扣代繳社保2000，代扣代繳個稅稅款為1987.5元，具體賬務處理如下：

實際發(fā)放工資時：

借：應付職工薪酬——工資 23987.5

貸：其他應付款 2000

應交稅費——應交個人所得稅 1987.5

銀行存款 20000

5、總分支預繳企業(yè)所得稅時是分開預繳，匯算清繳申請退稅由總機構一并申請，還是分開申請？

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的公告》（國家稅務總局公告2021年第57號）文規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納稅所得額，扣除總機構和分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方式計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

6、企業(yè)所得稅匯算清繳前沒有取得發(fā)票，如何處理？

企業(yè)發(fā)生的相關成本費用，匯算清繳之前尚未取得發(fā)票的分為以下兩種情況，一種情況是應當取得而未取得的，需要在匯算清繳是做納稅調增處理；第二種情況，是由于特殊原因，對方無法補開、換開的，提供相關資料可稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，應當換開、補開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。即一般情況下，匯算清繳之前，應當取得而未取得發(fā)票的，匯算清繳時需要做納稅調增處理。

舉例：A公司為一般納稅人在2021年12月30日發(fā)生一筆會議費2.12萬（含稅）支出，已2021年12月30日已經(jīng)付款，2022年辦理企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未取得發(fā)票，與2022年6月30日才取得發(fā)票，賬務上及稅務上分別如何處理？

企業(yè)2021年12月暫估入賬分錄：

借：應付賬款——結算款 2.12

貸：銀行存款 2.12

暫估費用：

借：管理費用 2

貸：應付賬款——應付暫估 2

2022年6月實際收到發(fā)票時：

沖暫估：

借：管理費用 -2

貸：應付賬款——應付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費用 2

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.12

貸：應付賬款——結算款 2.12

企業(yè)在辦理2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于尚未取得發(fā)票，不得稅前扣除，需要納稅調增2萬（填表《納稅調整項目明細表（A105000）》第30行“其他”項下，賬載金額為20000，調增金額為20000）。相關發(fā)票2022年5月份取得，在2023年辦理2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅調減2萬元（從分錄可以看出，2022年沖暫估以及重新入賬，管理費用一增一減，并未影響2022年的會計利潤，而稅法上規(guī)定，應當在企業(yè)所得稅前扣除，而未扣除的支出，準予追補至該項目發(fā)生年度扣除，追補期限不得超過5年，對于金額較少的，可在次年稅前扣除，2022年需要調減2萬元）。

若A公司2022年匯算清繳前確定以后期間無法取得發(fā)票了（對方公司明確不給開發(fā)票了），企業(yè)所得稅匯算清繳時，沒有取得發(fā)票，無法稅前扣除，需要做納稅調增處理。賬務上，適用小企業(yè)會計準則和適用企業(yè)會計準則是有區(qū)別的。

適用小企業(yè)會計準則，確定無法取得發(fā)票時：

沖暫估：

借：管理費用 -2 貸：應付賬款——應付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費用 2.12 貸：應付賬款——結算款 2.12

因無法抵扣進項稅額，造成暫估和實際不一致之間的差異（進項稅額0.12萬）直接確認為2022年的費用，無需追逐調整。

2022年辦理2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅調增金額仍為2萬元，因為確定到2021年管理費用為2萬元；還有0.12萬元的管理費用賬務上做到了2022年，那么在辦理2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時，還需要調增0.12萬元。

若A公司適用的是企業(yè)會計準則，賬務處理如下：

2022年確定無法取得發(fā)票時：

沖暫估：

借：以前年度損益 -2 貸：應付賬款——應付暫估 -2

重新入賬：

借：以前年度損益調整 2.12 貸：應付賬款——結算款 2.12

沖減所得稅：

借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 0.12×25%=0.03萬

貸：以前年度損益調整 0.03萬

結轉至“利潤分配——未分配利潤”：

借：利潤分配——未分配利潤 0.09萬

貸：以前年度損益調整 0.09

2021年企業(yè)所得稅匯算清繳依然不得稅前扣除，需要做納稅調增2.12萬（追溯調整了）。

特殊情況下，匯算清繳前沒有取得發(fā)票，也可以稅前扣除，無需納稅調整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可以憑借相關資料（工商注銷、機構撤銷等證明資料；相關業(yè)務活動的合同或協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支出的付款憑證；貨物運輸?shù)淖C明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計核算記錄以及其他資料）證明其支出的真實性，準予稅前扣除。