為了促進(jìn)中小微企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，國(guó)家對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的除了房屋以外的固定資產(chǎn)給予了一定稅收優(yōu)惠政策，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)文，將購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具單位價(jià)值不超過(guò)50萬(wàn)元，允許一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策延期至2023年12月31日。近期，稅務(wù)總局由頒布了，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)的設(shè)備、器具50%、及100%一次性稅前扣除的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)際稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）文規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。(www.ws46.cOm)

哪些企業(yè)可以享受？

此條規(guī)定的中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

1、信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

2、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

3、其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

哪些設(shè)備、器具可以享受50%一次性稅前扣除，哪些設(shè)備、器具可以享受100%一次性稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為3年，可在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為4年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年，以上稅法規(guī)定折舊年限為3年、5年、10年的設(shè)備、器具，可以以單位價(jià)值的50%在當(dāng)年一次性稅前扣除。

比如企業(yè)購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值在500萬(wàn)以下的汽車，可按照原優(yōu)惠政策在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，一次性稅前扣除；符合條件的中小微企業(yè)購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值高于500萬(wàn)元的汽車（汽車稅法規(guī)定的最低折舊年限為4年），可以按照50%的單位價(jià)值，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

需要注意，這里的最低折舊年限是稅法規(guī)定的最低折舊年限，并不是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的固定資產(chǎn)的記賬折舊年限。稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要區(qū)分，企業(yè)納稅按照稅法規(guī)定，企業(yè)賬務(wù)處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

賬務(wù)及稅務(wù)處理

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用壽命，按照固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等）。

當(dāng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理確認(rèn)的折舊方法和稅法規(guī)定的折舊方法（一般情況年限平均法，符合一定條件的，可采用加速折舊法，比如雙倍余額遞減法）不一致，或會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，或符合以上優(yōu)惠政策規(guī)定，可以享受100%、50%一次性稅前扣除的，則會(huì)造成稅會(huì)差異，此種差異屬于暫時(shí)性差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要注意納稅調(diào)整。同時(shí)，賬務(wù)處理方面，需要確認(rèn)遞延所得稅，屬于可抵扣暫行性差異的，確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”。

舉例：
企業(yè)2022年2月份購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，入賬價(jià)值為650萬(wàn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)，采用直線法計(jì)提折舊，該企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，選擇享受50%一次性稅前扣除的規(guī)定。

該企業(yè)需要如何賬務(wù)處理，2023年進(jìn)行2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要如何進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)賬務(wù)處理：

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，次月開始計(jì)提折舊，3月份該企業(yè)開始計(jì)提折舊，每月計(jì)提折舊額為：（650-50）÷10÷12=5萬(wàn)

借：制造費(fèi)用等 5

貸：累計(jì)折舊 5

2022年全年計(jì)提累計(jì)折舊額為5×10=50萬(wàn)

企業(yè)在第一季度預(yù)交企業(yè)所得稅時(shí)，即可按照規(guī)定，享受50%一次性稅前扣除，即扣除金額為325萬(wàn)。

假設(shè)企業(yè)計(jì)提的折舊額，當(dāng)年全部結(jié)轉(zhuǎn)至了當(dāng)期損益（比如制造費(fèi)用→生產(chǎn)成本→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），那么產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債為（325-50）×25%=68.75萬(wàn)。

期末賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用 68.75 貸：遞延所得稅負(fù)債 68.75

2023年在對(duì)2022年企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)減325-50=275萬(wàn)。