增值稅納稅人根據(jù)年度應(yīng)稅銷售額劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年度應(yīng)稅銷售額超過500萬的小規(guī)模納稅人需要等級為一般納稅人。兩種納稅人身份增值稅計稅方式不同，會計核算科目的設(shè)置上也有所區(qū)別，一般納稅人增值稅應(yīng)交稅費下設(shè)置了11個二級科目，其中應(yīng)交增值稅二級科目下還設(shè)置了10個三級專欄，小規(guī)模納稅增值稅人應(yīng)交稅費下設(shè)置了3個二級科目，那么這些二級科目，三級專欄具體核算什么內(nèi)容呢？

納稅人需要繳納的增值稅，歸集到“應(yīng)交稅費”一級科目下，“應(yīng)交稅費”核算根據(jù)稅法規(guī)定需要繳納的稅費（增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費均通過應(yīng)交稅費科目核算），同時“應(yīng)交稅費”屬于負(fù)債類科目，貸方表示現(xiàn)時義務(wù)（負(fù)債）的增加，借方表示減少。若期末“應(yīng)交稅費”為貸方余額，則表示企業(yè)有尚未支付的稅費。

今天我們主要講解應(yīng)交稅費下與增值稅相關(guān)的二級科目，三級專欄，其他稅種，后期再具體講解。

一般納稅人

一般納稅人應(yīng)交稅費下設(shè)置了11個二級科目，分別為：應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅、未交增值稅、簡易計稅、待認(rèn)證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、代扣代交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、增值稅留抵稅額及待抵扣進項稅額。其中“應(yīng)交增值稅”二級科目下，又設(shè)置了10個三級專欄，這10個三級專欄，可以分為借方專欄和貸方專欄，借方專欄包括：進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、減免稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅；貸方專欄包括：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出以及轉(zhuǎn)出多交增值稅。借方專欄和貸方專欄遵循不串門的原則，屬于借方專欄的，就老老實實待在借方，不能確認(rèn)到貸方，除非反向結(jié)轉(zhuǎn)，貸方專欄同樣如此。

1、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”：記錄一般納稅人購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。注意需要同時滿足本企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)，且準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的情況，企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)的稅額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，比如納稅人購入“貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)及娛樂服務(wù)”。

舉例：企業(yè)購進原材料：

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

2、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”：記錄一般納稅人一般計稅方法下允許差額納稅時而減少的銷項稅額。雖然全行業(yè)納入增值稅的征稅范圍（全面營改增），但是目前仍然存在一些無法通過抵扣機制避免重復(fù)征稅的情況，那么通過差額征稅方式（抵扣機制是銷項稅額減去進項稅額，差額征稅是從銷售額中扣減去不能取得進項的相關(guān)成本費用，最終達(dá)到的目的是相同的），解決納稅人重復(fù)納稅，稅負(fù)重的問題。

舉例：以旅*行業(yè)為例，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費等后的余額為銷售額。

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，允許差額征稅的成本結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

應(yīng)付賬款/銀行存款

3、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”：記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅，即當(dāng)月交當(dāng)月應(yīng)交增值稅，一般以1、3、5、10、15（不足一個月）為一個納稅期間的會涉及使用該科目。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

4、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”：記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅稅額，貸方一般計入“其他收益”或“營業(yè)外收入”。

舉例：納稅人購買稅控設(shè)備及支付的維護費費（全額抵減增值稅應(yīng)納稅額）：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

貸：管理費用

5、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”：核算出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。免抵退稅政策是生產(chǎn)型出口企業(yè)，出口貨物對應(yīng)的增值稅享受免稅政策，同時出口貨物對應(yīng)的進項稅額準(zhǔn)予抵扣，這部分進項稅額先抵頂內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，抵頂不完的進項稅額再予以退還。出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額即核算應(yīng)抵免的稅額。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

6、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”：核算一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅（即“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方余額，先歸集再轉(zhuǎn)出）。

轉(zhuǎn)出至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

7、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”：記錄一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、五星資產(chǎn)及固定資產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅稅額。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8、“應(yīng)交稅費——出口退稅”：核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅時計算的退稅最高限額（免抵退稅額）。

適用免抵退稅政策的生產(chǎn)型出口企業(yè)：

借：其他應(yīng)收款——出口退稅 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——出口退稅

9、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”：核算企業(yè)購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失及其他原因（改變用途用于免稅項目、簡易計稅項目、集體服務(wù)及個人消費等）而不得從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。

借：相關(guān)成本費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

10、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出多繳的增值稅，即由于實際多繳納稅額形成“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額。

由于進項稅額大于銷項稅額形成的留抵稅額，同樣體現(xiàn)為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額，但是并不是實際多繳納了稅款，不通過此三級科目核算，留抵稅額月末無需進行賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

11、“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅額。

企業(yè)預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

12、“應(yīng)交稅費——未交增值稅”：核算當(dāng)月繳納以前未繳的增值稅稅額，一般企業(yè)是以一個月度或季度為一個納稅期間，即當(dāng)月繳納上月或上個季度的未繳的增值稅稅額，需要通過該科目核算。

月度終了，將本月應(yīng)繳未繳的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”；

即：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

月度終了，將本月多繳的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”；(www.wS46.com)

即：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

月度終了，將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”；

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

當(dāng)月實際繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款

13、“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”：核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從檔期銷項稅額中抵扣的進項稅稅額。主要是兩種情況，一是已經(jīng)缺德增值稅扣稅憑證，且按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進項稅額；二是已經(jīng)申請稽核，但是尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

認(rèn)證合格前：

借：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

認(rèn)證合格后：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

14、“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”：核算一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)會計核算上已滿足收入確認(rèn)條件，會計核算上確認(rèn)為收入，但是稅法上尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要以后滿足稅法上的增值稅納稅義務(wù)時，再確認(rèn)為銷項稅額的增值稅稅額（稅會收入確認(rèn)時點差異造成）。

比如用完工百分比法確認(rèn)收入時，由于未收到對方款項且并未開票，會計上確認(rèn)為收入，增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

15、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”：核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅稅額，金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額，實行的是差額征稅方式。

16、“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”：核算納稅人購進境內(nèi)未設(shè)營業(yè)機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅，即企業(yè)作為扣繳義務(wù)人。

17、“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”：核算增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，通過該科目專門核算。

18、“應(yīng)交稅費——簡易計稅”：核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

19、“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”：核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅支付規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。該科目現(xiàn)基本不會涉及到。

20、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”：核算一般納稅人已經(jīng)取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。該科目之前主要核算的是購進不動產(chǎn)分期抵扣增值稅的問題，現(xiàn)該政策已經(jīng)過期，按照現(xiàn)在規(guī)定，購進當(dāng)年即一次性抵扣，不再分期抵扣，所以這個科目也不會涉及到。

一般納稅人增值稅相關(guān)的會計核算各明細(xì)科目，扣除最后兩個不常用到的，上面18個均是納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度會用到的科目。

小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人增值稅計稅方式只能選擇簡易計稅方法，應(yīng)納稅額為銷售額（不含稅）與適用征收率的乘積，計算相對簡單，不存在進項稅額抵扣的問題。會計科目設(shè)置上也比較簡單，主要設(shè)置了3個二級科目，沒有三級專欄。

1、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”：納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，計提、預(yù)繳、繳納增值稅均通過該科目核算。

2、“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”：該科目核算內(nèi)容同一般納稅人下的該明細(xì)科目一致，主要是作為扣繳義務(wù)人，代扣代繳境外單位或個人應(yīng)繳納的增值稅稅額。

3、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”：專門核算金融商品轉(zhuǎn)讓（差額納稅）涉及繳納的增值稅稅額。