納稅人銷售單用途卡或多用途卡，并未發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，卻實(shí)際收到了款項(xiàng)，此種情況應(yīng)如何向購卡者開具發(fā)票呢？企業(yè)發(fā)生不屬于增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的行為或雖然賬務(wù)上確認(rèn)為收入，但尚未達(dá)到增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間的，實(shí)際收到款項(xiàng)，應(yīng)如何開具發(fā)票呢？

增值稅應(yīng)稅銷售行為包括銷售貨物，提供修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)，無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)提供預(yù)付卡銷售和充值時(shí)（包括單用途卡及多用途卡），并未發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，不屬于增值稅應(yīng)稅銷售行為，即為不征稅業(yè)務(wù)。但對方購買預(yù)付卡或?qū)︻A(yù)付卡充值時(shí)，對方索要發(fā)票，企業(yè)是需要給對方開具發(fā)票的。那么發(fā)票應(yīng)如何開具呢？

針對收到款項(xiàng)未發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的，應(yīng)使用“未發(fā)生銷售行為不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。此類發(fā)票只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

銷售單用途卡或充值(www.Ws46.com)

單用途卡發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)銷售單用途卡時(shí)，或則接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金（比如美容院會員卡充值），不繳納增值稅，售卡方可按照規(guī)定向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票。

售卡方（發(fā)卡企業(yè)指定，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)）因發(fā)行或銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅。

持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或服務(wù)的銷售方應(yīng)按規(guī)定繳納加繳納增值稅，且不得再向持卡人開具增值稅發(fā)票。

銷售方與售卡方不是同一納稅人的，銷售方收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并再備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

銷售多用途卡及充值

支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡（比如酒店發(fā)行儲值卡，持卡人可在集團(tuán)內(nèi)任意酒店使用消費(fèi)，包括住宿、餐飲、娛樂等）取得的等值的人民幣資金，或接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅，支付機(jī)構(gòu)可按照規(guī)定向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票。

持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶（實(shí)際提供消費(fèi)品或服務(wù)的商戶）應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅（提供住宿服務(wù)，屬于一般納稅人的，適用增值稅稅率為6%，為小規(guī)模納稅人的，適用征收率為3%），且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票（購卡或充值環(huán)節(jié)，支付機(jī)構(gòu)已經(jīng)向持卡人開具了普通發(fā)票）。

支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或銷售多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅。

特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并再備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

除了以上預(yù)付卡銷售和充值時(shí)，售卡方或支付機(jī)構(gòu)需要向購卡人或持卡人開具編號為“未發(fā)生銷售行為不征稅項(xiàng)目”，稅率欄為“不征稅”的普通發(fā)票之外，以下行為也需要開具此類發(fā)票：

1、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收取的預(yù)收款

房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)的，凡是購房合同沒有明確采取直接收款方式的，一律按預(yù)收款方式認(rèn)定，實(shí)際收到預(yù)收款時(shí)，開具編號為“未發(fā)生銷售行為不征稅項(xiàng)目”，稅率欄為“不征稅”的普通發(fā)票，按規(guī)定預(yù)繳增值稅，以納稅人辦理產(chǎn)權(quán)登記的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，先開具適用稅率增值稅發(fā)票的，以發(fā)票開具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如合同明確采用直接收款方式的，無論是否在約定時(shí)間收到款項(xiàng)，按合同約定的收款時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不預(yù)繳增值稅。

2、建筑服務(wù)預(yù)收款

建筑服務(wù)收到預(yù)收款的，需要開具編號為“未發(fā)生銷售行為不征稅項(xiàng)目”，稅率欄為“不征稅”的普通發(fā)票。

3、不征稅自來水

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水票收入不征收增值稅，需要開具此類發(fā)票。

4、通行費(fèi)電子發(fā)票不征稅發(fā)票

ETC后付費(fèi)客戶和用戶卡客戶通過政府還貸性收費(fèi)公路部分的通行費(fèi)以及ETC預(yù)付費(fèi)客戶選擇在充值后索要發(fā)票的預(yù)付款，由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具。

5、代理進(jìn)口免稅貨物

納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款，向委托方收取并支付的貨款，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

除了以上情況，代收印花稅、代收車船稅、代收民航發(fā)炸基金、拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)以及有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付等情形，都是未發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，不征收增值稅，此類均開具編號為“未發(fā)生銷售行為不征稅項(xiàng)目”，稅率欄為“不征稅”的普通發(fā)票。

實(shí)務(wù)中，應(yīng)區(qū)分“不征稅”和“免稅”，“不征稅”即增值稅應(yīng)稅范圍之外的活動(dòng)，“免稅”屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，只是給予的稅收優(yōu)惠政策。納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而用于不征稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。