納稅人2022年5月1日至2022年12月31日為居民提供必需生活物質(zhì)快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅。那么納稅人享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，需要注意哪些問(wèn)題，賬務(wù)上又應(yīng)如何處理呢？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于快遞收派服務(wù)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第18號(hào)）文規(guī)定，納稅人為居民提供必需生活物質(zhì)快遞收派服務(wù)取得的收入，自2022年5月1日至2022年12月31日，免征增值稅。

1、快遞收派服務(wù)具體范圍

根據(jù)《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅2016年36號(hào)引發(fā)）規(guī)定，收派服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)的范疇。收派服務(wù)是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。即收派服務(wù)可以細(xì)分為收件服務(wù)、分揀服務(wù)和派送服務(wù)。收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類(lèi)、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2、必需生活物質(zhì)具體范圍？

納稅人為居民提供必需生活物質(zhì)快遞收派服務(wù)取得的收入，是指為居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)取得的收入，納稅人為企業(yè)提供快遞貨物收派服務(wù)取得的收入，不得享受免征優(yōu)惠。

3、該優(yōu)惠政策，一般納稅人可以享受嗎？

可以。納稅人為居民提供必需生活物質(zhì)快遞收派服務(wù)，這里的納稅人，既包括增值稅小規(guī)模納稅人也包括增值稅一般納稅人。

需要注意納稅人需要進(jìn)行免稅申報(bào)，免征增值稅不是零申報(bào)，需要納稅人按照規(guī)定“習(xí)性判別、申報(bào)享受”。

4、其他快遞公司承攬的快遞業(yè)務(wù)，通過(guò)委托協(xié)議方式委托本公司實(shí)際向居民派送，可否享受免征優(yōu)惠政策？

可以。通過(guò)合作協(xié)議，接受其他快遞公司委托收派服務(wù)，收派服務(wù)的收貨方為居民個(gè)人的，可以享受免稅優(yōu)惠，收貨方不屬于個(gè)人的，依然不得享受該優(yōu)惠政策。

5、納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？

納稅人接受居民個(gè)人委托提供收派服務(wù)，收取的快遞費(fèi)，本身因?qū)Ψ綖榫用駛€(gè)人就不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；本公司作為受托方，承接的其他快遞公司的快遞業(yè)務(wù)，按照委托協(xié)議委托本公司實(shí)際向居民派送，本公司向委托方收取的服務(wù)費(fèi)，由于享受免稅政策，則不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

6、享受免稅政策，與提供免稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅嗎？

不得抵扣。納稅人除了提供收派服務(wù)還可能提供其他服務(wù)，針對(duì)居民個(gè)人的收派服務(wù)享受免稅政策，其他服務(wù)按照相關(guān)規(guī)定需要計(jì)算繳納增值稅，所以一般納稅人收派服務(wù)享受免征增值稅，并不意味著增值稅應(yīng)納稅額為0。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016奶奶36號(hào)）文第二十七條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)等用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利以及個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)用于免稅項(xiàng)目（快遞收派服務(wù)），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣增值稅。需要注意免稅和不征稅的區(qū)別，免稅是“應(yīng)征未征”，屬于優(yōu)惠政策，不征稅項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。

7、享受免稅政策，賬務(wù)如何處理？

一般納稅人提供收派服務(wù)，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人提供收派服務(wù)適用征收率為3%。此項(xiàng)優(yōu)惠政策，是稅率或征收率的直接免征。此項(xiàng)免征類(lèi)似于小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為免征增值稅的優(yōu)惠，在收取的價(jià)稅合計(jì)數(shù)不變的情況下，意味著營(yíng)業(yè)收入的增加，所以賬務(wù)上無(wú)需對(duì)免稅額進(jìn)行額外處理，只是發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，無(wú)需再確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。(www.ws46.com)

企業(yè)提供收派服務(wù)時(shí)：

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入