勞務派遣公司對外提供勞務派遣服務，增值稅征稅方式可以選擇全額征稅或差額征稅。2022年國家出臺了多項稅收優惠政策，在減稅降費這個大背景下，對于一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇全額征稅還是差額征稅更節稅呢？

全額征稅與差額征稅

全額征稅是指納稅人以收取的全部價款和價外費用為銷售額，計算繳納增值稅；差額征稅是指納稅人以收取的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，計算繳納增值稅。

一般納稅人選擇差額還是全額

一般納稅人選擇全額征稅的，適用稅率為6%（勞務派遣服務屬于現代服務下的商務輔助服務），取得的進項稅額可以抵扣增值稅。增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額=不含稅銷售收入×6%-進項稅額

一般納稅人選擇差額征稅方式的，以收取的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法適用5%征收率，其進項稅額不得抵扣增值稅。即增值稅應納稅額=（全部價款及價外費用-代用人單位支付給勞務派遣員工的工資、福利、社保及公積金）×5%

對于一般納稅人而言，選擇全額征稅還是差額征稅，關鍵看企業可以取得多少進項，我們可以計算一個兩種方式應納稅額無差別點（兩種方式下的應納稅額一致時，應取得多少進項）。

不含稅銷售收入×6%-進項稅額=（全部價款及價外費用-代用人單位支付給勞務派遣員工的工資、福利、社保及公積金）×5%

“代用人單位支付給勞務派遣員工的工資、福利、社保及公積金”以下簡稱“代用工單位支付的薪金”，差額征稅下的全部價款和價外費用即企業的不含稅銷售收入。

通過推算，當納稅人能夠取得的“進項稅額=不含稅銷售收入×1% 代用工單位支付的薪金×5%”時，兩種征稅方式下的，應納稅額一致，稅負率一致。

根據《財政部稅務總局關于促進服務業領域困難行業紓困發展有關增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第11號）規定，生產、生活性服務業增值稅加計抵減政策延期，即郵政服務、電信服務、現代服務增值稅進項稅額加計抵減10%，生活性服務業進項稅額加計抵減15%。勞務派遣服務屬于現代服務中的商務輔助服務下的“人力資源服務”，所以勞務派遣服務可以享受進項稅額10%的加計抵減政策。來源: www.ws46.com

那么在優惠政策下，以上推算無差別點的公式變為：（1 10%）×進項稅額=不含稅銷售收入×1% 代用工單位支付的薪金，即進項稅額=0.91%×不含稅銷售收入 0.91×代用工單位支付的薪金

即優惠政策下，當能夠取得的“進項稅額=0.91%×不含稅銷售收入 0.91×代用工單位支付的薪金”時，兩種征收方式下的稅額一致，稅負率一致。

當能夠取得的“進項稅額>0.91%×不含稅銷售收入 0.91×代用工單位支付的薪金”時，納稅人選擇全額征稅方式更劃算，實際繳納的應納稅額低于差額征稅方式下的應納稅額，同時附加稅費（以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據）也能相應地減少。

當能夠取得的“進項稅額<0.91%×不含稅銷售收入 0.91×代用工單位支付的薪金”時，納稅人選擇差額征稅方式更劃算。

對于勞務派遣公司而言，成本費用主要是人力，涉及的進項稅額會比較少，當然如果企業上游供應商（人力輸入）能夠給企業開具增值稅專用發票的情況下，企業能夠取得足夠的進項，則選擇全額征稅方式更劃算。

開具發票問題需要注意，如果納稅人選擇全額征稅方式，可以全額開具專票或普通發票；而選擇差額征稅方式的，差掉的部分（代用工單位支付的薪金）不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

小規模納稅人選擇全額還是差額

小規模納稅人提供勞務派遣服務，選擇全額征稅方式的，適用征收率為3%；選擇差額征稅方式的，征收率為5%，對于小規模納稅人而言，選擇全額或差額只是征收率的不同，小規模納稅人計稅方式只有一種簡易計稅，應納稅額=計稅依據×適用征收率。

即小規模納稅人全額征稅方式下，應納稅額=不含稅銷售收入（取得的全部價款及價外費用）×3%

差額征稅方式下，應納稅額=（全部價款及價外費用-代用工單位支付的薪金）×5%

在沒有稅收優惠政策，我們可以計算一個“代用工單位支付的薪金”的稅額無差別點，令兩種方式下的應納稅額相等，得出當“代用工單位支付的薪金=40%×不含稅銷售收入‘’時，兩種方式下的稅負一致，稅負率均為3%。但實務中，對于勞務派遣公司而言，代用工單位支付的薪金一般情況下會高于總價款和價外費用的40%，所以大部分公司，選擇差額征稅方式更節稅。

2022年新出臺了小規模免稅政策，根據《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）規定，小規模納稅人適用3%征收率免征增值稅。那么在計算無差別點的意義就不大了，對于小規模納稅人而言首選免稅，即選擇全額征稅方式，享受免征增值稅優惠，差額征稅適用征收率為5%，正常繳納增值稅。

但是需要注意，享受免稅政策，不得開具增值稅專用發票，開具的普通發票稅率欄為“免稅”。

如果對方要求開具專票的情況下，納稅人需要明確，全額征稅方式下，意味著企業放棄免稅政策，稅負率為3%；差額征稅下，差掉部分依然不得開具專票，收取的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付的薪金后的余額部分可以開具專票。