根據《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）文規定，小規模納稅人自2022年4與1日至2022年12月31日，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。那么小規模納稅人享受該稅收優惠政策需要注意哪些問題，如何納稅申報以及賬務處理呢？

小規模納稅人適用3%征收率的應稅收入是否全部可以享受免稅政策？

小規模納稅人享受該優惠政策需要滿足時間要求，即小規模納稅人發生的適用3%征收率的增值稅應稅銷售行為在4月1日起可以享受該政策，2022年4月1日之前，即第一季度的依然適用原優惠政策，即3%減按1%征收。小規模納稅人在2022年3月底前已經開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發票的，應按照原征收率開具紅字發票。

小規模納稅人享受該優惠政策，對應的應稅銷售收入為未開票收入或開具普通發票收入，如果小規模納稅人開具增值稅專用發票，對應的開具專用發票的銷售額應正常納稅。

小規模納稅人開具增值稅專用發票的，對應的征收率為3%，3%減按1%征收的優惠政策于2022年3月31日到期，開具專票的應稅銷售收入，正常繳納增值稅，不享受免稅政策，應納稅額=不含稅銷售額×3%。

小規模納稅人選擇享受該優惠政策，開具增值稅普通發票，稅率欄為“免稅”，不得開具增值稅專用發票。

小規模納稅人享受免稅優惠政策，免稅額如何賬務處理？

小規模納稅人之前享受月度應稅銷售額不超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度應稅銷售額不超過45萬元）免征增值稅，對應的減免稅額計入到“營業外收入”或“其他收益”；現在直接免稅，可以理解為從購買方收取的價款中稅額為0，即直接按照銷售額計入“主營業務收入”，免稅額無需再額外處理。

因為增值稅屬于價外稅，比如之前適用3%征收率時，企業含稅報價為103萬，“主營業務收入”計100萬，“應交稅費——應交增值稅”計3萬；之后3%減按1%征收，含稅報價同為103萬的情況下，不含稅報價即為103÷（1 1%）=101.98萬，“主營業務收入”計101.98萬，“應交稅費——應交增值稅”計1.02萬；現適用3%征收率的應稅銷售收入免稅，則同樣報價為103萬的情況下，103萬為企業的收入，稅額為0，即直接計入“主營業務收入”103萬。同樣含稅報價的情況下，相當于企業的收入提高了。

具體賬務處理如下：(www.ws46.com)

企業對外銷售確認收入：

借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營業務收入

小規模納稅人享受免稅政策如何納稅申報？

增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》；合計月銷售額超過15萬元（或季度銷售額超過45萬元）的，免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

小規模納稅人對外出租不動產等適用5%征收率的應稅銷售行為，不適用于全額免稅優惠政策，如果小規模納稅人月度應稅銷售額不超過15萬元（季度不超過45萬元）的，享受免征增值稅，如果月度應稅銷售額超過15萬元（季度應稅銷售額超過45萬元）的，3%征收率對應的應稅銷售收入免征增值稅，適用5%征收率對應的應稅銷售收入，則需要全額計算繳納增值稅，即應納稅額=不含稅銷售額（5%征收率對應）×5%。