居民個人2021年取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得，于2022年3月1日至6月30日辦理綜合所得匯算清繳。那么哪些個人需要辦理匯算清繳，什么情況下納稅人會有退稅，如何辦理匯算清繳，應退稅額如何計算？

無需辦理匯算清繳和需要辦理匯算清繳的情況

根據《國家稅務總局 關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第1號）文規定，居民個人無需辦理年度匯算的情形：

納稅人在納稅年度內已依法預繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：

1、年度匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的；

2、年度匯算需補稅金額不超過400元的；

3、已預繳稅額與年度匯算應納稅額一致的；

4、符合年度匯算退稅條件但不申請退稅的。

居民個人需要辦理年度匯算的情形：

符合下列情形之一的，納稅人需辦理年度匯算：

1、已預繳稅額大于年度匯算應納稅額且申請退稅的；

2、納稅年度內取得的綜合所得收入超過12萬元且需要補稅金額超過400元的。

第一種情況，即居民個人取得四項所得時，預繳稅款大于并入綜合所得按照綜合所得適用稅率計算的實際應納稅額，意味著居民個人多交稅了，居民個人按照一定的程序辦理匯算清繳，即可享受退稅。

什么情況下，預繳稅款會大于綜合所得應納稅額呢？

1、納稅人僅取得工資薪金所得的情況

納稅人僅取得工資薪金所得，預繳個稅時（年度預繳稅款大于0），自身滿足條件可以享受的六項專項附加扣除（子女教育、繼續教育、大病醫療、贍養老人、住房租金、住房貸款利息）并沒有享受或沒有完全享受，則會造成多預繳稅款。

比如納稅人有首套住房貸款利息支出，但是預繳個稅時并沒有提交相關材料，并未享受稅前扣除；再比如某納稅人自身滿足享受的專項附加扣除包括子女教育、贍養老人以及住房貸款，但是任職受雇單位預扣預繳個稅時，僅提交了其中兩項材料，則有一項預繳時沒有享受，匯算清繳時，可填列相關資料，申請退稅。

需要注意，六項專項附加扣除中，住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除只能享受其中一項；大病醫療匯算清繳時，才能獲得全年數據，預繳階段不得享受，只能匯算清繳時享受。

根據《個人所得稅專項附加扣除暫行條例》規定，子女教育扣除標準為1000元/月/人，如果納稅人有2個3周歲以上的孩子，則一年合計可以扣除24000。

繼續教育，學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除，同一學歷最長扣除期限不超過48個月技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。

滿足首套房貸款的住房貸款利息支出扣除限額為1000元/月，合計一年可以扣除12000元。

住房租金專項附加扣除，直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；市轄區戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

贍養老人專項附加扣除，獨生子女按照2000元/月的標準扣除，非獨生子女由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人每月扣除額不得超過1000元。

大病醫療，納稅人在一個納稅年度內，發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除。

除了專項附加扣除，公益性捐贈支出（未超過申報的應納稅所得額的30%部分準予扣除）預繳階段沒有享受稅前扣除的，匯算清繳階段填列相關資料，也可申請退稅。

2、納稅人并沒有工資薪金所得，取得的所得為勞務報酬所得、稿酬所得或特許權使用費所得

納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得時，由支付所得方預扣預繳個稅，由于預扣預繳率和綜合所得稅率存在區別，預繳稅款并不等于綜合所得應交稅額。以勞務報酬所得，預繳階段，每次收入不超過4000元的，扣除費用800元，超過4000元，按照收入的20%扣除，預扣預繳稅款=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數（預扣率為20%——40%）。

而并入綜合所得時，勞務報酬所得按照全年收入額的80%（扣除20%）計入應納稅所得額，適用綜合所得稅率表（稅率為3%——45%）。

稿酬所得以及特許權使用費所得，預繳階段，預扣率均為20%，而并入綜合所得時，需要適用綜合所得稅率表。

同時，在納稅人沒有工資薪金所得的情況下，專項附加扣除預繳勞務報酬、稿酬、特許權使用費個稅時不得享受，僅有匯算清繳時才可扣除。

所以，建議沒有工資薪金所得，而有其他3項綜合所得的納稅人進行匯算清繳，將預繳階段未享受的專項附加扣除享受。

3、納稅人既有工資薪金所得，也有并入綜合所得的其他所得

納稅人既有工資薪金所得，也有并入綜合所得的其他所得的，當其他三項所得預扣率較高的情況下，并入綜合所得后，適用稅率可能會有所降低。

應退稅額計算

根據《國家稅務總局 關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第1號）規定，應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業捐贈）×適用稅率-速算扣除數]-已預繳稅額

舉例：

張某2021年1-12月各月取得工資收入均為10000元，每月社保扣除1500元，張某有兩個3歲以上的孩子，父親已超過60周歲，且張某為獨生子女，張某在任職受雇單位預繳個稅時，僅享受了子女教育專項附加扣除，贍養老人專項扣除未享受。2021年張某私下為其他公司提供設計方案取得勞務報酬所得兩次，分別為20000元，和30000元，除了以上所得外，沒有其他所得項目。

張某在任職受雇單位預繳工資薪金個稅為：

預扣預繳合計應納稅所得額10000×12-5000×12-1500×12-2000×12=18000元，適用預扣率為18000×3%=540元。

勞務報酬所得預繳稅款為：20000×（1-20%）×20% 30000×（1-20%）×30%-2000=8400元。

并入綜合所得應納稅額為：

全年綜合所得應納稅所得額=10000×12 （20000 30000）×（1-20%）-5000×12-1500×12-2000×12-2000×12=34000元

綜合所得應納稅額=34000×3%=1020元

應退稅額=540 8400-1020=7920元。

當預繳的稅款的小于綜合所得年應納稅額時（當預繳階段預扣率低于綜合所得稅率時），則匯算清繳需要補稅。

匯算清繳的辦理方式

納稅人綜合所得匯算清繳可以通過三個途徑，一是個人自己辦理，二是委托任職受雇單位辦理，三是委托涉稅專業服務機構或其他單位及個人辦理。

個人自己辦理的，個人可以登錄個稅APP，根據軟件中的提示，辦理退（補）稅。

納稅人提出委托任職受雇單位代辦要求的，單位應當代為辦理，或者培訓、輔導納稅人通過自然人電子稅務局（含手機個人所得稅APP、網頁端，下同）完成年度匯算申報和退（補）稅。

委托專業涉稅服務機構或其他單位或個人辦理的，需要簽訂授權書。www.ws46.com