2022年國家為了大力扶持企業(yè)的發(fā)展，出臺和延續(xù)了多項稅收優(yōu)惠政策，包括增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為免征增值稅的優(yōu)惠，小型企業(yè)微型企業(yè)及六大行業(yè)的期末留抵退稅政策，生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠，“六稅兩費(fèi)”減半征收的優(yōu)惠政策，以及設(shè)備器具一次性稅前扣除的規(guī)定。那么，企業(yè)在享受這些稅收優(yōu)惠政策時，賬務(wù)上分別應(yīng)該如何處理呢？

小規(guī)模納稅人適用3%征收率免征增值稅

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號》文規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售行為免征增值稅，是征收率的直接免征，納稅人銷售時點(diǎn)即明確此銷售行為享受免征優(yōu)惠，對應(yīng)的免征稅額無需額外賬務(wù)處理。對于納稅人而言，如果對外銷售的含稅價格不變，享受免征優(yōu)惠與之前按照3%征收率或之前3%減按1%征收相比，相當(dāng)于“主營業(yè)務(wù)收入”增加了。

對外銷售時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

賬務(wù)上無需再確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，若納稅人開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，則不得享受該稅收優(yōu)惠政策，依然需要正常確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。注意與小規(guī)模納稅人未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)享受免稅政策的區(qū)別。

小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅銷售行為并不享受《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號》文規(guī)定的免稅政策，但小規(guī)模納稅人月度應(yīng)稅銷售額不超過15萬（或季度應(yīng)稅銷售額不超過45萬的），免征增值稅。此時的減免稅額賬務(wù)上應(yīng)計入“其他收益”或“營業(yè)外收入”（小企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有設(shè)置“其他收益”科目，可計入“營業(yè)外收入”）。

企業(yè)對外銷售時：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

納稅申報時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益/營業(yè)外收入

增值稅期末留抵退稅

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》的規(guī)定，符合規(guī)定的小型企業(yè)、微型企業(yè)以及六大行業(yè)（制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”）可以申請享受期末留抵退稅優(yōu)惠（增量留抵退稅及存量留抵退稅）。

符合規(guī)定的增值稅一般納稅人申請享受期末留抵退稅，賬務(wù)上需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。因為期末留抵稅額實際上就是企業(yè)尚未從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，若納稅人不申請享受留抵退稅，則未抵扣的進(jìn)項稅額留待以后期間繼續(xù)抵扣增值稅。

賬務(wù)處理：

留抵稅額未結(jié)轉(zhuǎn)的，即賬務(wù)上進(jìn)項稅額依然在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目中，則需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：(www.ws46.com)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

若留抵稅額已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，即“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”體現(xiàn)為借方余額，則沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”：

借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

增值稅加計抵減政策賬務(wù)處理

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號》的規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)加計抵減優(yōu)惠政策延期至2022年12月31日（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加計抵減比例為10%，生活性服務(wù)業(yè)加計抵減比例為15%）。

加計抵減優(yōu)惠政策，實際是一項減稅政策，準(zhǔn)予在銷項稅額扣除進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)上，在加計扣除進(jìn)項稅額的一定比例（10%或15%），享受該優(yōu)惠政策，實際繳納的增值稅稅額就減少了。

企業(yè)對外銷售確認(rèn)銷項稅額，取得進(jìn)項認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額會計分錄以及期末結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄沒有任何變化，企業(yè)在納稅申報繳納增值稅時，將本期實際抵減額計入“其他收益”即可。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款（享受完加計抵減政策后實際繳納的金額）

其他收益（本期實際抵減額）

如果應(yīng)納稅額<0，則本期準(zhǔn)予抵扣的加計抵減額有留抵余額，留待下期繼續(xù)抵減。以上賬務(wù)處理，本期加計抵扣額并沒有在賬務(wù)上體現(xiàn)計提的過程，賬務(wù)處理雖然簡單，但需額外建立備忘錄記錄加計抵減額余額，以便下期繼續(xù)抵減。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策賬務(wù)處理

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號》文規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

從該政策出臺后，科技型中小企業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計扣除均提到了100%，其他行業(yè)企業(yè)還是按照原優(yōu)惠政策，加計扣除75%。

未形成無形資產(chǎn)的，計入當(dāng)期損益，加計75%/100%稅前扣除，會計賬務(wù)處理上，對于加計扣除的部分，無需額外賬務(wù)處理，會計賬務(wù)處理上，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，實際發(fā)生的研發(fā)支出——費(fèi)用化支出計入當(dāng)期損益；加計扣除金額是站在企業(yè)所得稅的角度，在預(yù)繳或匯算清繳企業(yè)所得稅時，進(jìn)行稅前扣除即可。

形成無形資產(chǎn)的，會計上依然根據(jù)無形資產(chǎn)的入賬價值，預(yù)計可使用壽命計提攤銷額；至于稅法上的稅前加計100%稅前攤銷（按照無形資產(chǎn)的200%稅前攤銷），在預(yù)繳或匯算清繳企業(yè)所得稅，計算應(yīng)納稅所得額時扣除即可，賬務(wù)上無需額外處理。明確做賬遵循會計準(zhǔn)則的要求，納稅遵循稅法的規(guī)定。

“六稅兩費(fèi)”減半征收優(yōu)惠賬務(wù)處理

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號》規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

涉及減半征收的這六稅兩費(fèi)中，除了“耕地占用稅”，其他賬務(wù)上均是計提到“稅金及附加”科目，耕地占用稅一般情況下，是計入資產(chǎn)成本，大部分情況下，計入“在建工程”。

對于六稅兩費(fèi)的減半征收，賬務(wù)處理上兩種處理均可，一是按照減半征收后實際應(yīng)繳納的稅額作計提，二是全額計提應(yīng)納稅額，然后將減半征收的稅額計入“其他收益”或“營業(yè)外收入”。

按照享受完稅收優(yōu)惠政策后的稅額計提：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）

耕地占用稅計入到資產(chǎn)類科目。

實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅等 貸：銀行存款

按照全額計提：

借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅 貸：銀行存款 其他收益/營業(yè)外收入

設(shè)備器具一次性稅前扣除優(yōu)惠政策賬務(wù)處理

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號》規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅法規(guī)定最低折舊年限為3年的，可全額稅前扣除，稅法規(guī)定最低折舊年限為4、5、10年的，可選擇按照價值的50%稅前一次性扣除，剩余不分按照固定在剩余期限扣除。

再加上之前單位價值500萬以下的可稅前一次性扣除的政策延期。即2022年納稅人購入的器具設(shè)備，繼續(xù)享受以上兩條優(yōu)惠。

一次性稅前扣除是站在稅法上對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，會計做賬如上所述要按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)的預(yù)計可使用壽命、預(yù)計凈產(chǎn)值以及合理的計提折舊的方法（年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等）計提折舊額。

由于稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定的差異，造成了暫時性差異，再不考慮貨幣時間價值的情況下，總額上稅法和會計稅前扣除的金額是一致的，均為相關(guān)資產(chǎn)的價值總額，但由于具體扣除限額的差異，形成了暫時性差異，實際為應(yīng)納稅暫時性差異（一次性提前享受扣除，意味著當(dāng)期少交稅，未來多交稅，形成遞延所得稅負(fù)債），賬務(wù)上需要確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”。

按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，計提折舊：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等成本費(fèi)用

貸：累計折舊

確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

購置資產(chǎn)的當(dāng)期享受一次性稅前扣除優(yōu)惠，計算應(yīng)納稅所得額時需要在會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)減處理；以后期間計算應(yīng)納稅所得時，需要在會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)增處理。