自然人股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，涉及繳納個(gè)人所得稅及印花稅，若股東出資設(shè)立企業(yè)時(shí)，注冊(cè)資本金并未實(shí)繳，即取得股權(quán)初始投資成本為0，此種情況下，可否0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）文規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交個(gè)稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理稅費(fèi)）×20%。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)》第十一條的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第十三條規(guī)定了，股權(quán)轉(zhuǎn)讓偏低的情形，第一種即申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，一般也采取按照股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行核定。

認(rèn)繳制下，股東并未向公司實(shí)繳注冊(cè)資本金即取得了一定的股權(quán)份額，股權(quán)原值為0，但企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)累計(jì)，股東權(quán)益不再為0，此時(shí)股東再轉(zhuǎn)讓自己所持股權(quán)，股權(quán)的價(jià)值就不再為0，如果股東為了避稅而0元進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則會(huì)面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的風(fēng)險(xiǎn)。

舉例：

A、B、C三人2018年分別認(rèn)繳出資100萬(wàn)，200萬(wàn)，200萬(wàn)共同成立ABC軟件開(kāi)發(fā)公司，該公司認(rèn)繳注冊(cè)資本金一直未實(shí)繳，公司章程也并對(duì)分紅作為特殊約定。2021年10月1日，因管理理念出現(xiàn)分歧，B將所持有的股份以0元轉(zhuǎn)讓給C，此時(shí)該公司賬面凈資產(chǎn)為400萬(wàn)（A、B、C三人不具有親屬關(guān)系）。(www.ws46.com)

由于B、C之間不屬于能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；且其轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)400×（200÷500）=160萬(wàn)明顯低于轉(zhuǎn)讓價(jià)格0元，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采用凈資產(chǎn)核定法對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。

核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入為400×（200÷500）=160萬(wàn)：

需要繳納的印花稅為160×0.05%=0.08萬(wàn)；

需要繳納個(gè)人所得稅為（160-0-0.08）×20%=31.984萬(wàn)。