國家為了穩(wěn)定預(yù)期、助企紓困，扶持中小微企業(yè)的穩(wěn)步復(fù)蘇，最近出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，國家也提倡企業(yè)合理利用組合式稅收優(yōu)惠政策，那么如何組合式利用稅收優(yōu)惠政策，合理享受組合式稅收優(yōu)惠又可以將企業(yè)的整體稅負降低到多少呢？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號》規(guī)定，2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號》規(guī)定，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬，不超過300萬的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計算繳納企業(yè)所得稅。加之小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計算企業(yè)所得稅政策的延期，即2022年小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，稅率為2.5%，年度應(yīng)納稅所得額超過100萬不超過300萬的部分，稅率為5%。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號》規(guī)定，個體工商戶年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號》規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)及個體工商戶在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

我們以企業(yè)主要涉及繳納的增值稅、企業(yè)所得稅以及附加稅費為例，測算享受完組合稅收優(yōu)惠政策后的實際整體稅負率。

小規(guī)模納稅人 小微企業(yè)的組合

假設(shè)企業(yè)年度銷售額為400萬（不含稅），適用稅率為3%，企業(yè)的毛利率為20%，營業(yè)利潤率為10%，該企業(yè)在不開具增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅應(yīng)納稅額為0；附加稅費（城建稅、教育費附加及地方教育費附加）以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，附加稅費也為0；企業(yè)所得稅在不考慮納稅調(diào)整項目的前提下，會計利潤為400×10%=40萬，需要繳納的企業(yè)所得稅=40×2.5%=1萬。

該企業(yè)的綜合稅負率為1÷400=0.25%

小規(guī)模納稅人 個體工商戶的組合

同第一條假設(shè)條件一致，但組織形式為個體工商戶。

該個體工商戶在不開具增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，需要繳納的增值稅稅額為0；附加稅費為0；不屬于獨立法人，無需繳納企業(yè)所得稅，需要按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅，在不考慮納稅調(diào)整項目的前提下，應(yīng)納稅所得額=會計利潤=40萬，適用稅率檔為30%，應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×50%=（40×30%-4.05）×50%=3.975萬，整體稅負率為：3.975÷400=0.994%

一般納稅人 小微企業(yè)

一般納稅人需要正常繳納增值稅，增值稅應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×適用稅率-進項稅額=不含稅銷售額×適用稅率-進項采購不含稅銷售額×適用稅率=（不含稅銷售額-采購成本不含稅金額）×適用稅率=毛利潤×適用稅率（推導(dǎo)公式假設(shè)進銷項適用稅率一致，采購環(huán)節(jié)均能夠取得合法抵扣增值稅的憑證）

假設(shè)企業(yè)年度應(yīng)稅銷售額為2000萬（不含稅），增值稅適用稅率為13%，毛利率為20%，營業(yè)利潤率為10%。

該企業(yè)需要繳納的增值稅稅額=2000×20%×13%=52萬；

需要繳納的附加稅費=52×（7% 3% 2%）×50%=3.12萬；

需要繳納企業(yè)所得稅為：應(yīng)納稅所得額=2000×10%=200萬（不考慮納稅調(diào)整項目），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=100×2.5% （200-100）×5%=7.5萬

綜合稅負率為：（52 3.12 7.5）÷2000=3.131%

同時，小型企業(yè)、微型企業(yè)以及制造業(yè)等企業(yè)可以享受期末留抵退稅政策，即企業(yè)尚未抵扣進項稅額形成的期末留抵稅額滿足一定條件可以享受存量留抵退稅及增量留抵退稅。

國家通過免稅、減稅、退稅各項稅收優(yōu)惠政策的“組合拳”，從多個層面助企紓困，降低企業(yè)稅務(wù)成本，穩(wěn)定市場主體，助力企業(yè)穩(wěn)步復(fù)蘇。

特殊行業(yè)可以享受的其他優(yōu)惠政策

除了以上普遍適用的優(yōu)惠政策，還有某些行業(yè)特殊的優(yōu)惠政策出臺或延期。(www.wS46.com)

若企業(yè)屬于生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)，增值稅方面，還可以享受加計抵減政策，郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)加計抵減比例為10%，生活性服務(wù)業(yè)加計抵減比例為15%，加計抵減額=準予抵扣的進項稅額×加計抵減比例

若企業(yè)屬于動漫企業(yè)，銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策（依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局2018年38號》及《財政部 國家稅務(wù)總局2021年第6號》），同時經(jīng)認定的6類動漫企業(yè)自主研發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品自獲利年度起在企業(yè)所得稅上享受兩免三減半優(yōu)惠。

若企業(yè)有研發(fā)支出，企業(yè)所得稅方面，可以享受加計扣除優(yōu)惠政策，先進制造業(yè)、科技型中小企業(yè)未形成無形資產(chǎn)的，計入當(dāng)期損益，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計100%稅前扣除，其他行業(yè)加計75%稅前扣除；先進制造業(yè)、科技型中小企業(yè)形成無形資產(chǎn)的，按照200%計算攤銷額進行稅前扣除，其他行業(yè)按照175%計算攤銷額。

企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)過認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。