納稅人對外出租不動產(chǎn)、有形動產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備等）、無形資產(chǎn)（專利等）地，租賃合同約定有免租期的，免租期內(nèi)需要繳納增值稅嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）文規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅2016年36號）文規(guī)定的視同銷售。所以，免租期內(nèi)需要視同銷售繳納增值稅，按照租賃合同約定的租金，根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納增值稅即可。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年36號）附件1：的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。(www.wS46.com)

這里的索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天是指書面合同約定的付款日期，未簽訂書面合同或書面合同未約定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

以預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，其納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

所以，納稅人提供租賃服務(wù)的，按照租賃合同約定的不含稅租金收入為銷售額，計(jì)算繳納增值稅，出租方屬于一般納稅人的，銷項(xiàng)稅額=不含稅租金收入×適用稅率=含稅租金收入÷（1 適用稅率）×適用稅率（不動產(chǎn)租賃適用稅率為9%，有形動產(chǎn)租賃、無形資產(chǎn)租賃適用稅率為6%）；出租方屬于小規(guī)模納稅人的，應(yīng)納增值稅稅額=不含稅租金收入×征收率=含稅租金收入÷（1 征收率）×征收率（不動產(chǎn)租賃征收率為5%，有形動產(chǎn)租賃、無形資產(chǎn)租賃適用征收率為3%，階段性減免優(yōu)惠政策，3%減按1%征收）。

會計(jì)賬務(wù)處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的規(guī)定，進(jìn)行處理，對于出租人而言需要區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。

對于融資租賃而言，出租人需要按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的租金收入。對于經(jīng)營租賃而言，出租人應(yīng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。

所以，會計(jì)上融資租賃、經(jīng)營租賃均需要將免租期考慮在內(nèi)，在整個(gè)合約約定的租賃期內(nèi)各個(gè)期間確定收入。