納稅人銷售商品的同時(shí)提供包裝物收取的包裝物押金需要并入銷售額計(jì)算繳納增值稅嗎？收取的包裝外押金賬務(wù)上又應(yīng)如何處理呢？

包裝物押金是指企業(yè)對(duì)外出借包裝物時(shí)，按包裝物價(jià)值的一定標(biāo)準(zhǔn)收取的抵押款項(xiàng)。如借入企業(yè)因包裝物損壞或其它原因不能歸還時(shí)，借出企業(yè)可以用押金抵補(bǔ)損失。企業(yè)收取的包裝物押金屬于應(yīng)付暫收款項(xiàng)，收取時(shí)賬務(wù)上計(jì)入“其他應(yīng)付款”。

增值稅處理上，分為以下四種情況：

1、除了酒類產(chǎn)品以外的包裝物押金，納稅人進(jìn)行單獨(dú)核算的，一年以內(nèi)且未超過公司規(guī)定的退回包裝物的期限的，不做銷售處理。

2、除了酒類產(chǎn)品以外的包裝物押金，納稅人進(jìn)行單獨(dú)核算的，一年以內(nèi)且超過規(guī)定的期限的，未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率或征收增值稅。摘自: www.ws46.com

3、除了酒類產(chǎn)品以外的包裝物押金，期限在一年以上的，銷售時(shí)即并入銷售額繳納增值稅。

4、酒類包裝物押金（除了黃酒和啤酒，黃酒啤酒適用以上一般貨物的規(guī)定），收到時(shí)就作為銷售處理，繳納增值稅。

賬務(wù)處理：

酒類（除了黃酒，啤酒以外）包裝物押金

企業(yè)銷售酒類并收取包裝物押金時(shí)：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貨物不含稅價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

到期收回包裝物退回包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——包裝物押金

貸：銀行存款

逾期不退回的押金：

借：其他應(yīng)付款—包裝物押金

貸：營(yíng)業(yè)外收入

企業(yè)銷售除酒類以外的貨物收取的包裝物押金賬務(wù)處理：

企業(yè)銷售貨物并收取包裝物押金時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金

到期收取包裝物退回包裝物押金：

借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款

逾期或期限到一年時(shí)：

借：其他應(yīng)付款———包裝物押金

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

逾期不退押金（逾期后又收回包裝物）：

借：其他應(yīng)付款——包裝物押金 貸：營(yíng)業(yè)外收入

逾期不退押金，押金抵頂包裝物的價(jià)錢（包裝物不退回，視同銷售了包裝物）：

借：銀行存款

其他應(yīng)付款——包裝物押金

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

注意收取的包裝物押金視為含稅價(jià)，逾期等按照增值稅規(guī)定需繳納增值稅計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，需現(xiàn)將含稅價(jià)按照包裝貨物對(duì)應(yīng)的稅率換算成不含稅價(jià)款，銷項(xiàng)稅額（或小規(guī)模應(yīng)納稅額）=含稅價(jià)款÷（1 稅率或征收率）×稅率或征收率。