企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)需要補(bǔ)稅或退稅，賬務(wù)上應(yīng)如何處理呢？適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則以及適用企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，賬務(wù)處理有何區(qū)別嗎？

適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則，無需追溯調(diào)整，補(bǔ)稅及退稅金額計入當(dāng)期損益

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳涉及補(bǔ)退稅的，既不確認(rèn)遞延所得稅，也不進(jìn)行追溯調(diào)整。補(bǔ)退稅金額直接計入“所得稅費用”，即2021年企業(yè)所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅額無需追溯到實際歸屬年底，直接計入2022年的費用即可。

需要補(bǔ)稅時：

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

實際補(bǔ)繳：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)（某些企業(yè)是月結(jié)或季度結(jié)轉(zhuǎn)，也有企業(yè)是年終結(jié)賬時在結(jié)轉(zhuǎn)）：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

退稅分錄上面3個分錄均做相反處理。

整體來說，適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，匯算清繳賬務(wù)處理比例簡單，不涉及調(diào)整至“利潤分配——未分配利潤”。

適用企業(yè)會計準(zhǔn)則，需要區(qū)分永久性差異或暫時性差異，需追溯調(diào)整

適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，匯算清繳后需要補(bǔ)稅或退稅的，需要分析造成退稅或補(bǔ)稅的原因，是稅會之間的永久性差異造成的，還是暫時性差異造成的。

永久性差異賬務(wù)處理

所謂永久性差異，是指用于會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，在計算收益、費用或損失時的口徑不一致，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。此類差異發(fā)生在本期，永久存在，只影響本期，不會在以后期間結(jié)轉(zhuǎn)抵消。

常見的永久性差異，比如免稅收入、減計收入、所得減免、加計扣除（比如研發(fā)費用的加計扣除，安置殘疾人就業(yè)工資加計扣除）等優(yōu)惠政策；稅法規(guī)定不得稅前扣除的支出，比如稅收滯納金，罰款，與取得收入無關(guān)的支出，非公益性捐贈支出，非廣告性質(zhì)的贊助支出等；超過稅法規(guī)定扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的費用或損失，比如職工福利費（超過工資薪金總額14%的部分，不得稅前扣除）、工會經(jīng)費（超過工資薪金總額2%的部分，不得稅前扣除）、業(yè)務(wù)宣傳費（按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除，且不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的千分之五，超過部分不得稅前扣除）等。

此類稅會差異，不會結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，不會影響以后年度應(yīng)納稅所得額，需要補(bǔ)稅或退稅的，賬務(wù)上需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行過渡，追溯調(diào)整至“利潤分配——未分配利潤”。

永久性差異造成的應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時，補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅”：

借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

追溯調(diào)整：

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積（沖減多計提的盈余公積，盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積）

貸：以前年度損益調(diào)整

永久性差異造成的應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額，沖減計提的“應(yīng)交企業(yè)所得稅”：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整

追溯調(diào)整：(www.ws46.Com)

借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配——未分配利潤 盈余公積

暫時性差異賬務(wù)處理

分析退補(bǔ)稅額為暫時性差異造成的，則涉及調(diào)整遞延所得稅。所謂暫時性差異即為形成稅會之間的差異是暫時性的，這種差異隨著時間的經(jīng)過，最終會趨于一致。暫時性差異分為可抵扣暫時性差異（資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）和應(yīng)納稅暫時性差異（資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)），可抵扣差異即會造成企業(yè)未來期間少交稅（本期多交稅），賬務(wù)上確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”；應(yīng)納稅暫時性差異即會造成企業(yè)未來期間多交稅（本期少交稅），賬務(wù)上確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”。

常見的暫時性差異，比如企業(yè)享受固定資產(chǎn)（器具機(jī)械設(shè)備單位價值低于500萬元）一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，會造成資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)賬務(wù)上按照固定資產(chǎn)的使用壽命及合理的折舊方法，計提折舊，稅法上，準(zhǔn)予一次性稅前扣除；站在期末，固定資產(chǎn)的賬面價值為固定資產(chǎn)的原值減去計提的累計折舊額，稅法上，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0），未來期間多交稅，形成應(yīng)納稅暫時性差異，賬面上需要確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”。

再比如職工教育經(jīng)費（超過當(dāng)年工資薪金總額的8%部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度稅前扣除）、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的15%或30%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除）、公益性捐贈支出（超過當(dāng)年利潤總額的12%部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三個納稅年度稅前扣除）超過當(dāng)年扣除限額的部分，是準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的，那么會造成未來期間少交稅，即形成可抵扣暫時性差異，賬務(wù)上需確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。

可抵扣暫時性差異，造成的補(bǔ)稅，（可抵扣暫時性差異，未來少交稅，本期多交稅，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”核算的是本期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅）：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅暫時性差異，造成的退稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：遞延所得稅負(fù)債

實際收到退稅時：

借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（補(bǔ)稅分錄相反）